運費同企業(yè)日常購銷活動息息相關，一般納稅人提供運輸勞務收取的運費，應當繳納增值稅還是營業(yè)稅？運費并入銷售額是否需要價稅分離？支付運費的一般納稅人，在什么情況下準予抵扣進項稅額？應按何種比率計算抵扣進項稅額？收取或者支付運費如何進行會計處理？對許多財務人員來說，運費的及會計處理問題，是工作中的一個難題。

    一、銷售額中包含運費的稅務及會計處理

    銷售方負擔的運費，如果通過提高所售商品的價格來回收，而不單獨收取運費，則所負擔的運費通過提價已經(jīng)并入銷售額中，不必單獨處理；如果委托運輸公司運輸井取得運輸發(fā)票，支付運費后不單獨向購買方收取，則取得運輸發(fā)票后按照運輸發(fā)票上注明的運費金額和建設基金之和（以下簡稱運費）的7%計算進項稅額，其余作為銷售費用。

    支付運費能否抵扣進項稅額，條件有四：一是所運輸?shù)呢浳铮ú话ㄗ杂玫膽鞫惖哪ν熊?、汽車、游艇）準予抵扣進項稅額；二是取得準予作為抵扣憑證的運費結算單據(jù)（普通發(fā)票）；三是準予計算進頂稅額抵扣的貨物運費是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運費金額、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費；四是在法定期限內到稅務機關辦理認證并在認證通過的次月申報期內抵扣進項稅額。

    二、代墊運費的稅務及會計處理

    （一）符合兩個條件的代墊運費

    一般納稅人銷售貨物，經(jīng)購銷雙方約定由銷售方委托運輸公司將貨物運達購買方，同時先由銷售方墊付運費，貨物運達購買方后，購買方再歸還銷售方墊付的運費，對銷售方而言稱為代墊運費。代墊運費同時符合承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方、納稅人（銷售方）將該項發(fā)票轉交給購買方兩個條件的，由于銷售方只是代墊運費，無論所銷售貨物適用稅率多少，都不征收增值稅，但代墊的裝卸費等價外費用應價稅分離后并入銷售額征收增值稅。銷售方代墊運費時，應借記應收賬款，貸記存款；收到購買方支付的運費時作相反的會計分錄。購買方支付運費的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明運費的7%計算準予抵扣的進項稅額，其余金額作為采購物資的成本。

    例1：甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，適用增值稅稅率為17%，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)委托運輸單位運輸，運輸發(fā)票開具給購買方乙，甲企業(yè)在向運輸單位代墊運費后，收取貨物款項的同時向購買方收取運費1170元（包括運費金額和建設基金，下同），以上款項均通過銀行轉賬結算。甲企業(yè)向運輸單位代墊運費時，借記應收賬款1170元，貸記銀行存款1170元；收到運費時，借記銀行存款1170元，貸記應收賬款1170元。乙企業(yè)收到運輸發(fā)票并支付運費時，借記原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)）1088.1元（1170-81.9）、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）81.9無（1170×7%），貸記銀行、存款1170元。