(三)扣減當(dāng)期進項稅額

　　1.進貨退回或折讓

　　因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅，從當(dāng)期進項稅額中扣減;如不扣減，造成進項稅額虛增，不納或少繳增值稅，按偷稅論處。

　　2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入稅務(wù)處理

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額。

　　沖減進項稅額的計算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減的進項稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購進貨物適用增值稅稅率)×所購進貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　【例題·單選題】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2011年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明銷售額120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的是(　)。

　　A.商場應(yīng)按4.8萬元計算營業(yè)稅額

　　B.商場應(yīng)按124.8萬元計算銷項稅額

　　C.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進項稅額為20.4萬元

　　D.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進項稅額為19.7萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』商場當(dāng)月按平價全部銷售,商場應(yīng)按120萬元計算銷項稅額;根據(jù)稅法規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率=20.4-4.8÷(1+17%)×17%=19.7(萬元)

　　3.已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理(上節(jié)講過)。

　　(四)進項稅額不足抵扣處理

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額<0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅

　　(五)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　存貨不做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予退稅。

　　(六)欠繳增值稅、又有留抵稅額處理

　　1.以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;

　　2.以期末留抵稅額抵減拖欠的查補增值稅