如何計算繳納

　　企業(yè)為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅的具體納稅時間應(yīng)當按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕318號）規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)當在企業(yè)向保險公司繳付（即該保險落到被保險人的保險賬戶）時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

　　企業(yè)年金個人所得稅新變化

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題。根據(jù)《通知》，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)繳個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

　　《公告》明確了關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題，即企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分繳納個人所得稅。

　　關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題，即將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)年金個稅扣除方法變化，個人稅負降低。

　　原來規(guī)定：《通知》在計算企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分（以下簡稱“企業(yè)繳費”）應(yīng)納個人所得稅時，未考慮個人當月正常工資薪金收入低于費用扣除標準情形，企業(yè)繳費部分均應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金收入，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款。

　　新規(guī)定：自2011年1月30日《公告》發(fā)布之日起，對月工資收入低于費用扣除標準的職工實行了減稅照顧，即當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。