日前，《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》發(fā)布(國家稅務總局公告2012年第18號，以下簡稱18號公告)，對居民企業(yè)的股權激勵計劃涉及的企業(yè)所得稅問題作了明確。

　　股權激勵的所得稅處理包括個人所得稅的應稅所得與企業(yè)所得稅的成本費用列支兩個層面。在18號公告出臺之前，因沒有明確的企業(yè)所得稅稅務處理規(guī)定，在稅收實踐中，部分稅務機關規(guī)定，在企業(yè)扣繳有關個人所得稅的年度，允許將股權激勵計劃支出作為當年工資、薪金扣除，也有部分稅務機關因無明文規(guī)定，采取暫不予扣除的處理。18號公告發(fā)布后，企業(yè)實施股權激勵計劃，需要統(tǒng)籌考慮個人所得稅和企業(yè)所得稅的影響。

　　常見的股權激勵的形式包括以權益結算的方式(股票期權和限制性股票)和以現(xiàn)金結算的方式(股票增值權)。股票期權是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。股票期權的個人所得稅處理的一般原則是：員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅，而在員工行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價低于購買日收盤價的差額作為工資、薪金征稅。因此，將納稅義務發(fā)生的時間設定在行權日，這一規(guī)定是本著稅收的確定性原則，在應稅所得實現(xiàn)并可以計量的時間點征收所得稅。

　　同理，在18號公告中也可以看到，需等待一定服務年限或者達到規(guī)定的業(yè)績條件后方可行權的，等待期內會計上的成本費用不得在稅前扣除，在實際行權時，根據(jù)實際行權時的收盤價與激勵對象實際行權時支付的成本的差額計算確定，作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除?？梢钥闯?，企業(yè)所得稅的扣除時點與個人所得稅的納稅義務發(fā)生時點是基本一致的，同樣遵循了稅法的確定性原則。

　　通過對比可以發(fā)現(xiàn)，18號公告與之前一系列股權激勵的個人所得稅法規(guī)存在很大的關聯(lián)：計稅金額趨同。企業(yè)所得稅和個人所得稅相關法規(guī)都采用了行權日公允價值與獲得股權激勵的實際成本的差額作為計稅金額。需要注意的是，根據(jù)上述原則計算出的計稅金額，與企業(yè)會計準則上按授予股權激勵的當時，根據(jù)期權的定價模型估算的公允價值計量確認的股權支付成本往往并不一致，很可能形成稅務與會計差異。

　　股權激勵方式不完全相同。18號公告明確適用于股票期權和限制性股票，但沒有直接規(guī)定股票增值權的稅務處理辦法。

　　適用范圍和內容不完全相同。18號公告適用的對象包括境內上市公司、境外上市的居民企業(yè)以及居民非上市公司，股權激勵的內容為以本企業(yè)的股票對本企業(yè)的董事、監(jiān)事、高管、員工進行的激勵。而之前的一系列個人所得稅法規(guī)的適用對象除了境內外上市公司，還包含上市公司控股企業(yè)或者持股超過30%的企業(yè)，但股權激勵的內容則僅為上市公司的股票，非上市公司的股權激勵則在授予當期直接產(chǎn)生納稅義務。二者規(guī)定上的不同，可能導致部分企業(yè)發(fā)生兩種所得稅上的處理不一致的情況，需要有關企業(yè)對此予以注意。