六、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

　　國(guó)稅函[2009]98號(hào)第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

　　七、資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補(bǔ)所屬年度

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定，企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　例6．某居民企業(yè)B公司，2009年度發(fā)生資產(chǎn)損失100萬(wàn)元，因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除。2009年度匯算清繳申報(bào)納稅調(diào)整后所得為80萬(wàn)元。2010年度匯算清繳申報(bào)的納稅調(diào)整后所得為60萬(wàn)元。2011年3月，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，該企業(yè)申請(qǐng)追補(bǔ)扣除了該資產(chǎn)損失。企業(yè)兩年都不存在其他虧損彌補(bǔ)事項(xiàng)，也不考慮其他納稅調(diào)整。

　　計(jì)算：追補(bǔ)扣除損失前，該企業(yè)2009年度應(yīng)納稅額為80×25%＝20（萬(wàn)元），2010年度應(yīng)納稅額為60×25%＝15（萬(wàn)元）；追補(bǔ)扣除損失后，2009年度納稅調(diào)整后所得為80-100＝-20（萬(wàn)元），2010年度應(yīng)納稅額為（60-20）×25%＝10（萬(wàn)元）。則該企業(yè)2009年度和2010年度分別多繳企業(yè)所得稅20萬(wàn)元、5萬(wàn)元。

　　八、取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（2010年第7號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，屬于符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　九、合并分立中的虧損彌補(bǔ)

　　《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告）主要規(guī)定了以下四種情況：

　　1．適用一般性稅務(wù)處理的合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；