為了加強和規(guī)范建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理，江蘇省地稅局制訂了《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法》（以下簡稱暫行辦法），自2012年1月1日起執(zhí)行，并同時廢止《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》（蘇地稅發(fā)[2006]244號文）?，F(xiàn)就暫行辦法的一些變化點做相關(guān)政策解讀。

　　 一、適用對象調(diào)整為本省范圍內(nèi)的建筑安裝工程

　　暫行辦法中明確適用對象為單位和個人承攬本省范圍內(nèi)的建筑安裝工程，改變了過去以本省范圍內(nèi)從事建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的單位和個人為適用對象。也就是說，只要工程所在地在本省范圍內(nèi)的所有建筑安裝工程，各地稅務(wù)機關(guān)均需按照暫行辦法對其進行項目管理，如果本省范圍內(nèi)注冊登記的建筑業(yè)納稅人在外省從事建筑安裝工程作業(yè)，則不再需要按照暫行辦法進行管理。

　　二、項目登記管理分為一般登記和簡易登記

　　暫行辦法規(guī)定，各級地方稅務(wù)機關(guān)對納稅人承攬的建筑業(yè)工程實行項目登記管理，并根據(jù)情況分別進行一般登記和簡易登記。對于本省范圍內(nèi)納稅人承攬的建筑工程項目合同金額達到規(guī)定標準以上的以及涉及總分包的工程項目均需進行一般登記，其他不符合一般登記條件的一律進行簡易登記。需要指出的是，如果涉及水、電、氣供應(yīng)單位、廣播電視系統(tǒng)、電信單位從事的管道安裝工程、初裝工程、電信工程等項目金額較小、開票較頻繁的零星建筑工程，可不進行簡易項目登記（符合一般登記條件的除外）。

　　這次暫行辦法出臺主要有以下幾點變化：（一）過去要求對本省范圍內(nèi)規(guī)模以上建筑工程項目與施工企業(yè)承接的異地建筑工程項目均應(yīng)進行項目登記?，F(xiàn)在僅需對本省范圍內(nèi)的建筑工程項目進行登記；（二）取消了過去同時對工程建設(shè)方和施工方雙向采集信息的模式，僅需對施工方納稅人進行登記；（三）涉及總分包項目的，總包和分包均需進行一般登記，而不是像過去由總包方統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)提供項目信息，分包方不需再提供信息；（四）辦理項目登記時，納稅人需提供一份《發(fā)包人供應(yīng)材料設(shè)備一覽表》，提供工程項目的相關(guān)“甲供材”信息。

　　三、總分包項目實行差額抵扣申報，取消總包方代扣代繳

　　過去的管理辦法規(guī)定，建筑工程項目實行分包的，由總承包人在項目所在地代扣代繳分包人應(yīng)納稅款，分包方憑被扣繳稅款完稅證明申請代開建筑業(yè)發(fā)票。

　　《營業(yè)稅暫行條例》生效后，取消了建筑工程總包代扣代繳的方式，依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，暫行辦法同步取消了原有的代扣代繳方式，改由分包方自行申報稅款?？偘巾氃谌〉梅职鼏挝婚_具的分包款發(fā)票后，在計算當期營業(yè)額時扣除該筆分包款項進行納稅申報。

　　需要注意的是：納稅人必須將工程分包項目單獨設(shè)置明細賬，分項目單獨核算。納稅人將建筑業(yè)項目進行分包時，如果當期計算的營業(yè)額為負數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項目間的營業(yè)額正負差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業(yè)額為負數(shù)，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過納稅人的已納稅款。

　　四、明確建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅納稅義務(wù)時間

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。

　　納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

　　五、增加了建筑業(yè)項目預(yù)清算流程

　　根據(jù)暫行辦法要求，項目清算包括預(yù)清算和最終清算。進行一般登記的建筑業(yè)項目，符合下列條件之一的，應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)清算：（一）外來施工方承攬本地的建筑業(yè)項目；（二）本地納稅人承攬本地建筑業(yè)項目，且合同金額在1000萬元以上的；（三）項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)認為需要預(yù)清算的。

　　外來施工方承攬本地的建筑業(yè)項目的，符合下列情形之一時，應(yīng)進行項目預(yù)清算：1、累計開票額已達合同金額80%；2、已到項目登記的竣工時間；3、已辦理竣工驗收手續(xù)；4、已完成竣工決算報告；5、省轄市級以上稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情形。

　　預(yù)清算只進行一次，待項目滿足最終清算條件時30日內(nèi)到項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行最終清算。