25號公告第七條規(guī)定，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關(guān)報送。與以前的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）相比，這項規(guī)定發(fā)生了很大變化，不但取消了稅務機關(guān)的層層審批，還在申報期限上給予了充分的準備時間。納稅人需要注意的是，在申報前，對資產(chǎn)損失的類型要進行區(qū)分，即根據(jù)申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。

    清單申報，可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳榫涂梢粤?。清單申報只有以?項：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除此之外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式申報扣除。

    屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，要按25號公告第三章的規(guī)定要件“對號入座”，缺一不可。如果企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關(guān)應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關(guān)有權(quán)不予受理。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務機關(guān)同意后，可適當延期申報。

    注意事項

    25號公告取消了稅務機關(guān)審批權(quán)，也不再劃分金額的大小，只是需要納稅人自行判定，屬于實際資產(chǎn)損失時采取“清單申報”，法定資產(chǎn)損失采取“專項申報”，并且都是在匯算清繳期一并申報。

    25號公告改變了“永久性損失”和“數(shù)額較大”需要聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證的要求，納稅人只需要在申報時提供“資產(chǎn)損失確認證據(jù)”。涉及清單申報時，要將有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/p>

    25號公告對在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失有特殊要求，納稅人在申報損失時應仔細閱讀相應條款。企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應向國家稅務總局提供有關(guān)資料。

    25號公告對納稅人和稅務機關(guān)都提出要求，即企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關(guān)檢查。稅務機關(guān)應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應及時進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。