二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本

    技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

    （一）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條的規(guī)定，無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

    1、外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

    2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

    3、通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

    對(duì)于企業(yè)外購(gòu)以及通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和按會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)確認(rèn)的賬面價(jià)值基本一致。只不過需要提醒的是，在企業(yè)外購(gòu)無形資產(chǎn)是通過超過正常信用條件分期付款的情況下，會(huì)計(jì)上需要按分期付款的折現(xiàn)價(jià)值作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅收上確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按付款總額計(jì)算，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。

    對(duì)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)問題，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)按會(huì)計(jì)確認(rèn)的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)基本一致。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。而執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，自行開發(fā)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)入賬成本只包括依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此，對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的入賬價(jià)值和按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是存在很大差異的。

    （二）無形資產(chǎn)的攤銷

    對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

    無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

    作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

    對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，涉及的無形資產(chǎn)的攤銷主要是專利或非專利技術(shù)的攤銷問題。根據(jù)《專利法》的規(guī)定，對(duì)于發(fā)明專利自申請(qǐng)日起有效期20年。實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利自申請(qǐng)日起有效期10年。因此，對(duì)于專利的攤銷期限，由于《專利法》對(duì)于專利的有效期有明確的規(guī)定，所以對(duì)于納稅人通過自行開發(fā)取得的專利的攤銷期限，會(huì)計(jì)和稅法是一致的，即發(fā)明專利按20年攤銷，實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利按10年攤銷。對(duì)于納稅人通過外購(gòu)或其他方式取得的專利，應(yīng)在專利的剩余有效期內(nèi)攤銷。