在企業(yè)財務(wù)處理中，資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況比較常見，由于形成資本公積的情形很多，并不是所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本，到底哪些資本公積可以轉(zhuǎn)增資本，哪些又不能轉(zhuǎn)增？資本公積轉(zhuǎn)增資本是否需要納稅？

　　資本溢價轉(zhuǎn)增資本免繳企業(yè)所得稅

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)”，資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本稅務(wù)上不確認(rèn)收入，自然就不繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然也不能增加投資方的長期股權(quán)投資計稅成本。

　　例如：某公司溢價發(fā)行股票上市，籌集資金5000萬元，股本3000萬元，發(fā)行費用1000萬元，募集資金扣除股本和發(fā)行費用后產(chǎn)生資本公積1000萬元，那么根據(jù)國稅函[2010]79號文件規(guī)定，該1000萬元資本公積在以后轉(zhuǎn)增資本時，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增需繳企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”，可見資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值屬于“未實現(xiàn)收益”，只是由于會計計量需要，將其增值部分暫時計入了資本公積，不確認(rèn)損益，也不增加計稅基礎(chǔ)，增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實現(xiàn)時方能確認(rèn)損益。

　　下面四種情形是企業(yè)各項資產(chǎn)在持有期間增值產(chǎn)生的資本公積，在資產(chǎn)處置前，該“資本公積”屬于不能動用的所有者權(quán)益，稅法和會計均不確認(rèn)損益，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定只能在資產(chǎn)處置時結(jié)轉(zhuǎn)損益，不能轉(zhuǎn)增資本。若企業(yè)違反規(guī)定轉(zhuǎn)增資本，可以視同企業(yè)提前將資產(chǎn)“增值部分”進(jìn)行了“處置”，需確認(rèn)損益繳納企業(yè)所得稅。

　　一、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的資本公積。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定：“長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額計入資本公積，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”，可見該項資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，只能在處置時轉(zhuǎn)入投資收益，計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。