四、檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　例4.某企業(yè)2009年度納稅調(diào)整后所得為-50萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可彌補(bǔ)虧損30萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)于2011年對(duì)其2009年度納稅情況進(jìn)行檢查，調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。

　　2009年度納稅調(diào)整后所得為100－50＝50（萬元），可彌補(bǔ)虧損30萬元，應(yīng)納稅所得額為50－30＝20（萬元）。

　　注意：新老政策規(guī)定不同?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人查增的所得額，不用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。

　　五、企業(yè)虧損仍可加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

　　例5.某企業(yè)2010年度利潤總額為-20萬元，當(dāng)年發(fā)生可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出100萬元，殘疾人工資支出60萬元。

　　企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整后所得為（-20）－100×50%－60×100%＝-130（萬元）。

　　注意：新老政策規(guī)定不同。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出符合稅收規(guī)定的，允許按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的150%扣除，但不得使申報(bào)表主表第16行－第17行－第18行＋第19行－第20行的余額為負(fù)數(shù)。

　　六、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

　　七、資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補(bǔ)所屬年度

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年。

　　例6.某企業(yè)2009年度實(shí)際資產(chǎn)損失100萬元未扣除。2009年度、2010年度納稅調(diào)整后所得分別為80萬元、60萬元。2011年3月，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。