?。?）b公司資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)分別為250w和100w（賬面資產(chǎn)則不同）；

　?。?）如a公司尚有未彌補(bǔ)虧損10w，則ab可分別在以后年度彌補(bǔ)5w；

　?。?）如a公司注冊資本不變，則甲乙股東取得b公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)可以確定為0或者按照凈資產(chǎn)比重，即甲乙股東在a公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)分別為300/600*50=25w，在b公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)也分別為25w。

　　綜上，如果企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理，分立當(dāng)時(shí)無須繳納所得稅，但是，在新成立分立企業(yè)股權(quán)再行轉(zhuǎn)讓時(shí)，由于計(jì)稅基礎(chǔ)相對低，轉(zhuǎn)讓收入會(huì)提高，因此，只是遞延納稅。

　　5、個(gè)人所得稅

　　如果被分立企業(yè)股東為自然人股東，而非法人股東，那么在企業(yè)分立時(shí)，是否需要繳納所得稅呢？是否視同分回利潤再投資？如果是這樣，外籍個(gè)人則無需繳納個(gè)人所得稅，中國個(gè)人則需要視同“股息、紅利”繳納個(gè)人所得稅。

　　其中有以下幾個(gè)文件可以供參考：

　　財(cái)稅字[1994]020號(hào)：個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

　　國稅發(fā)[1997]198號(hào)：一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

　　國稅發(fā)[1994]089號(hào)：股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　國稅函發(fā)[1998]333號(hào)：青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號(hào)）精神，對屬于個(gè)人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。

　　粵地稅函[2005]345號(hào)：有限責(zé)任公司用稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將稅后利潤向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　通過上述文件，可以看到國家對于轉(zhuǎn)增資本屬于個(gè)人部分，需要交納個(gè)人所得稅。那么，分立時(shí)呢？暫無明文規(guī)定。筆者認(rèn)為，企業(yè)分立不一定就是將稅后利潤進(jìn)行投資，如果將原有投資進(jìn)行分拆呢？另外，能否參照企業(yè)所得稅的特殊處理規(guī)定，滿足一定條件給予延遲納稅的優(yōu)惠政策呢？在具體操作上，很可能取決于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定了。