問：公司聘請某明星進(jìn)行廣告代言，約定的報酬為稅后400萬元，請問公司需要代為繳納那些稅金？計算個人所得稅的時候是否允許扣除已經(jīng)繳納營業(yè)稅及城建和教育費附加？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（ 國 稅 發(fā) [ 1 9 9 3 ] 1 4 9 號 ）規(guī)定，服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

　　《個人所得稅法》第四條規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　《個人所得稅法實施條例》第四條規(guī)定，勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

　　《個人所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，稅法第三條第四項所說的勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元。

　　對前款應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

　　《 財 政 部 、 國 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 個 人 提 供 非 有 形 商 品 推 銷 、 代 理 等 服 務(wù) 取 得 收 入 征 收 營 業(yè) 稅 和 個 人 所 得 稅 有 關(guān) 問 題 的 通 知 》（ 財 稅 字 [ 1 9 9 7 ] 1 0 3 號 ）第二條規(guī)定，非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得。按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。

　　關(guān)于取得稅后所得計算問題。《 國 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 明 確 單 位 或 個 人 為 納 稅 義 務(wù) 人 的 勞 務(wù) 報 酬 所 得 代 付 稅 款 計 算 公 式 的 通 知 》（ 國 稅 發(fā) [ 1 9 9 6 ] 1 6 1 號 ）規(guī)定：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（ 國 稅 發(fā) [ 1 9 9 4 ] 8 9 號 ）第十四條的規(guī)定，單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。為了規(guī)范此類情況下應(yīng)納稅款的計算方法，現(xiàn)將計算公式明確如下：

　　一、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：

　　應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）；

　　二、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：

　　應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）].

　　依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)聘請某明星進(jìn)行廣告代言，明星利用名氣、技能提供非有形商品推銷服務(wù)，取得不含稅勞務(wù)報酬收入400萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅及個人所得稅。

　　在允許扣除營業(yè)稅及附加的情況下，如何扣除有兩種不同的理解：

　　理解一：假設(shè)稅前收入為×，則稅后收入為400萬元，根據(jù)下列公式：

　　×－×*5.5%－[（×－×*5.5%）×（1－20%）×40%－0.7]＝400；

　　得出×＝621.38.

　　應(yīng)納營業(yè)稅及附加：621.38×5.5%＝34.1759（萬元）；

　　應(yīng)納個人所得稅：（621.38－621.38×5.5%）×（1－20%）×40%－0.7＝187.2053（萬元）。

　　理解二：假設(shè)稅前收入為×，則稅后收入為400萬元，根據(jù)下列公式：

　　×－×*5.5%－[×*（1－20%）－×*5.5%×40%－0.7]＝400；

　　得出×＝617.16.

　　應(yīng)納營業(yè)稅及附加：617.16×5.5%＝33.9438（萬元）；

　　應(yīng)納個人所得稅：（617.16×（1－20%）－617.16×5.5%）×40%－0.7＝183.21368（萬元）。