例2：沿用例1資料，A公司2008年度按會計準(zhǔn)則核算的會計利潤為300萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項，則該公司2008年度的應(yīng)納所得稅額應(yīng)為：

　　應(yīng)納稅所得額=300-100×50%=250（萬元）

　　應(yīng)納所得稅額=250×25%=62.5（萬元）

　　二、研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)

　　形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，則屬于資本化支出，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，應(yīng)允許加計后作為無形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的150%從無形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進(jìn)行攤銷。

　　研究開發(fā)費用加計扣除的方式，有兩種方式可供選擇。

　　第一種方式：是按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用總額的100%轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷；待納稅申報時，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。

　　例3：沿用例1和例2資料，符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的120萬元，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本。假定該非專利技術(shù)的使用壽命為10年。A公司2009年度按會計準(zhǔn)則核算的會計利潤為350萬元，假定按稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項，A公司應(yīng)作如下會計處理：

　　1、2008年12月31日，該非專利技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)賬分錄同例1題第4筆分錄。

　　2、從2009年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：

　　借：制造費用 12（120/10）

　　　　貸：累計攤銷 12

　　3、計算2009年的納稅所得額和應(yīng)納所得稅額：

　　應(yīng)納稅所得額=350-12×50%=344（萬元）

　　應(yīng)納所得稅額=344×25%=86（萬元）

　　第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用總額的150%，直接轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本，同時將加計的50%成本的攤銷額提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在會計核算時，按使用壽命進(jìn)行平均攤銷，將加計后的攤銷額直接計入成本費用，不需要再進(jìn)行納稅調(diào)整，從會計核算上享受了稅收優(yōu)惠。

　　例4：沿用例3資料，A公司應(yīng)作如下會計處理：

　　1、2008年12月31日，將構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的120萬元，按150%加計后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù) 180（120×150%）

　　　　貸：研發(fā)支出—資本化支出 120

　　　　　　以前年度損益調(diào)整 60（180- 120）

　　同時將以前年度損益調(diào)整的60萬元，作為凈利潤提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。

　　借：以前年度損益調(diào)整 60

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤 60

　　2、從2009年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：

　　借：制造費用 18（180/10）

　　　　貸：累計攤銷 18

　　上述兩種加計扣除方式，雖然形式上不同，但其結(jié)果是相同的，每年在稅前扣除的金額，均是形成無形資產(chǎn)成本150%的使用年限的平均值。前者是在會計核算時不反映加計扣除，而在納稅申報時進(jìn)行了調(diào)整扣除。后者是在會計核算時進(jìn)行了加計扣除；而納稅申報時就無須再進(jìn)行調(diào)整。兩種方式享受所得稅優(yōu)惠政策的結(jié)果是一樣的。