在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些應(yīng)付賬款期末余額中有較大比例的暫估款，而應(yīng)付賬款暫估款與非暫估款有較大的不同，一般的應(yīng)付賬款審計(jì)方法有時(shí)候不能滿足審計(jì)暫估款的需要。對(duì)此，本文從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和應(yīng)注意的事項(xiàng)三方面對(duì)應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)做出詳細(xì)介紹。
　　應(yīng)付賬款暫估款的形成
　　存貨暫估入庫(kù)形成應(yīng)付賬款暫估款就是在存貨已到但發(fā)票賬單未到的情況下產(chǎn)生的，對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)進(jìn)商品，如果發(fā)票尚未收到，企業(yè)應(yīng)在月末合理估計(jì)入庫(kù)成本(合同協(xié)議價(jià)格、當(dāng)月或者近期同類商品的購(gòu)進(jìn)成本、當(dāng)月或者近期類似商品的購(gòu)進(jìn)成本等)暫估入賬。
　　由于未取得增值稅專用發(fā)票，不能申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此暫估金額應(yīng)當(dāng)按照不含稅價(jià)格口徑暫估。在次月末再將暫估款沖回，待收到發(fā)票后按正常存貨入賬。
　　應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)方法
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)應(yīng)主要關(guān)注其真實(shí)性和合規(guī)性。
　　在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，對(duì)于被審計(jì)單位的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，需要了解其內(nèi)部控制之后，再實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，較好的內(nèi)部控制會(huì)在很大程序上減少被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可相對(duì)減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍。但由于各單位內(nèi)部控制的情況不一，本文主要以實(shí)質(zhì)性程序來(lái)介紹應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)方法。
　　1.確定被審計(jì)單位賬務(wù)處理是否正確。如果被審計(jì)單位未按照常規(guī)的存貨的暫估賬務(wù)處理方法進(jìn)行入賬，或采用較異常的財(cái)務(wù)處理方式，審計(jì)人員應(yīng)確定該處理方法是否合規(guī)，如不合規(guī)是否需要做審計(jì)調(diào)整或考慮是否存在其他的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.取得應(yīng)付賬款暫估款的明細(xì)表，明細(xì)表的字段包括但不限于供應(yīng)商名稱、存貨名稱和規(guī)格、入庫(kù)日期、入庫(kù)單編號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、暫估金額、出庫(kù)日期等。
　　(1)分別對(duì)每個(gè)字段進(jìn)行審查，以確定其合理性或合規(guī)性。比如篩查同一存貨，可以檢查不同入庫(kù)日期的單價(jià)是否存在異常波動(dòng)，也可以檢查入庫(kù)日期是否存在集中在幾天的情況，還可以比較暫估單價(jià)與合同協(xié)議價(jià)格、或當(dāng)月或近期同類商品的采購(gòu)價(jià)格等。通過(guò)篩查各個(gè)字段，可以為之后的審計(jì)提供相應(yīng)線索。
　　(2)在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員也可以在信賴被審計(jì)單位ERP系統(tǒng)的情況下，直接從系統(tǒng)導(dǎo)出入庫(kù)明細(xì)表，開票明細(xì)表等，兩者進(jìn)行交叉比對(duì)，并與被審計(jì)單位提供的表格進(jìn)行核對(duì)，以確定其合理性和準(zhǔn)確性。
　　(3)通過(guò)以上數(shù)據(jù)分析，如發(fā)現(xiàn)有異常情況，可以抽查原始單據(jù)，比如采購(gòu)合同、送貨單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單、領(lǐng)用單等，以確定是否發(fā)現(xiàn)異常情況。
　　3.分析每月應(yīng)付暫估或存貨暫估金額的變動(dòng)趨勢(shì)是否有異常。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)每月都會(huì)有一部分暫估金額入賬，而且該趨勢(shì)一般會(huì)比較穩(wěn)定，如果出現(xiàn)個(gè)別月份暫估金額變動(dòng)較大，或有異常的波動(dòng)，則需要關(guān)注截止日特別是年末和異常日應(yīng)付暫估金額的合理性。