?。ǘ?duì)于定期存款的審計(jì)，要足夠重視，控制風(fēng)險(xiǎn)，特別注意以下幾個(gè)方面：

　　計(jì)算定期存款及存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借。

　　1.定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日。被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

　　2.定期存單作為質(zhì)押物，作質(zhì)押貸款。將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

　　3.定期存單背書轉(zhuǎn)讓。將定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

　　4.定期存單轉(zhuǎn)存。將存在的會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過程與銀行日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確定所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬，對(duì)于沒有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對(duì)的，要進(jìn)行測(cè)算，發(fā)現(xiàn)不可接受的差異，要追查原因，提出建議。

　　（三）關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)

　　未達(dá)賬項(xiàng)的審計(jì)，是對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)的主要方面之一，要根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況，作進(jìn)一步核實(shí)：

　　1.銀收企未收。要查明款項(xiàng)來源和性質(zhì)，必要時(shí)與合同相核對(duì)，以確認(rèn)是否屬于應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的收入。特別是對(duì)于有避稅要求和在各會(huì)計(jì)期間之間平衡利潤要求的企業(yè)，對(duì)于大額銀收企未收款項(xiàng)，要保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　2.銀付企未付。要查明款項(xiàng)的去向和性質(zhì)，確認(rèn)是否屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用。對(duì)于長期未達(dá)賬項(xiàng)，要保持足夠的職業(yè)敏感性，確認(rèn)是否屬于挪用資金或相關(guān)違規(guī)行為。必要時(shí)，可以向款項(xiàng)的去向單位函證交易的性質(zhì)。

　　3.企付銀未付。要查明款項(xiàng)的去向和性質(zhì)，確認(rèn)是否屬于虛轉(zhuǎn)成本。必要時(shí)，可以向?qū)Ψ絾挝缓C交易的性質(zhì)。

　　4.企收銀未收。要查明款項(xiàng)的來源和性質(zhì)，特別關(guān)注款項(xiàng)的真實(shí)性。必要時(shí)，要函證交易的性質(zhì)，以確認(rèn)是否屬于虛構(gòu)收入。

　　存在大額未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，要核實(shí)其真正用途，直至作出必要的審計(jì)調(diào)整。

　　（四）上市公司關(guān)聯(lián)方占用資金

　　是一個(gè)非常敏感的問題，有些公司利用未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間差，通過迂回曲折的方式制造虛假還款，減少關(guān)聯(lián)往來。例如，A股份公司控股股東為B公司，子公司為C公司。B公司欠C公司巨額款項(xiàng)。B公司本身經(jīng)營狀況不佳，不具備還款能力。會(huì)計(jì)報(bào)表如實(shí)披露會(huì)導(dǎo)致A公司合并報(bào)表上控股股東B公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注，同時(shí)也可能因注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)傾向于全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而導(dǎo)致公司巨虧。A公司于是在接近會(huì)計(jì)期末時(shí)付款給C公司，不做賬務(wù)處理，作為銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)，但C公司直接或間接收到款項(xiàng)后作為B公司的還款立即入賬，從而虛構(gòu)了控股股東的還款，同時(shí)嚴(yán)重虛增了上市公司合并報(bào)表的貨幣資金。