有關(guān)審計教材十分強調(diào)對大額的、異常的往來賬項進行函證的重要性，并將函證作為實質(zhì)性測試的一種重要方法。但在實際審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)對往來賬進行函證的審計結(jié)果很不理想。主要表現(xiàn)在：回函率極低(甚至為零);回函金額與被審計單位賬面金額不一致并沒有注明原因;可能通過現(xiàn)代化通訊工具與對方單位統(tǒng)一口徑;提供虛假錯誤的地址;等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，而凸顯采用其他替代方法對往來賬目進行審計的重要性。這些替代方法除了上述符合性測試外，還應(yīng)做到： 嚴格審核各種原始單據(jù)的真實性、合理性; 結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點、管理特點證實往來賬的真實性、合法性; 通過前后期往來賬金額的增減變動情況摸清往來業(yè)務(wù)的真實性、合法性等。也就是說，審計往來賬項時，要減少對函證的使用量和使用面并降低對它的期望，重點使用符合性測試及其他實質(zhì)性測試程序，努力降低審計風險。

　　對母子公司、公司內(nèi)部二級單位所發(fā)生的往來賬項，要在余額與數(shù)額上高度關(guān)注。

　　這些往來賬項就是我們常說的關(guān)聯(lián)方交易。由于存在內(nèi)部人控制及集團公司的股權(quán)控制關(guān)系，這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀違規(guī)問題。主要體現(xiàn)在： 套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金;人為調(diào)節(jié)利潤幅度;隨意拆借資金;變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。這些情況會導(dǎo)致企業(yè)無原則使用資金，從而造成資產(chǎn)的損失和滋生各種腐敗現(xiàn)象，因此是往來賬審計時的重點內(nèi)容和高風險領(lǐng)域。

　　當這些內(nèi)部往來賬的余額不符時，就更加劇了上述風險的存在。筆者在審計一家大型企業(yè)的往來賬時，發(fā)現(xiàn)母公司“其他應(yīng)收款”賬中一明細科目的余額與其投資的一小型全資子公司“其他應(yīng)付款”賬之間的明細科目余額不符。在對這一母子關(guān)系的往來賬進行深入檢查后，發(fā)現(xiàn)了一個游離于母子公司之外的、發(fā)生額達1300余萬元的小金庫，其資金來源主要是以各種名目從母公司套取的現(xiàn)金?？梢?，在較熟悉的環(huán)境中，更容易從事一些違法亂紀的活動，所以對關(guān)聯(lián)公司的往來審計，不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計過或因為是內(nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心。

　　對于有些往來賬的明細科目可以采取適當?shù)暮喕绦?，以取得事半功倍的效?/strong>。