二、檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ)是否正確、完整

　　1、檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿所列個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)審計(jì)。如經(jīng)審計(jì)，則與審定后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表核對一致，并考慮個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度；如由其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)對其出具的審計(jì)報(bào)告，提供的資料進(jìn)行復(fù)審、分析和判斷，必要時(shí)，可以以審計(jì)問卷的方式商請答復(fù)。如規(guī)模較小，其資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等在企業(yè)集團(tuán)中所占比例不大，則可要求該子公司提供與合并報(bào)表及其附注有關(guān)的明細(xì)資料。

　　2、檢查母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間是否一致。“暫行規(guī)定”要求：母公司為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間保持一致，不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，對于公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；或者要求子公司按照母公司的要求重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，然后將經(jīng)調(diào)整一致的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　3、檢查母、子公司采用的會(huì)計(jì)政策是否一致。2001年1月9日財(cái)會(huì)（2001）11號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞實(shí)施范圍有關(guān)問題規(guī)定的通知》第三條：為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)盡量采用相同的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，母公司應(yīng)當(dāng)要求其子公司也實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定對子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。如果企業(yè)中的母公司尚未實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而其部分子公司已經(jīng)實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，企業(yè)集團(tuán)中的母公司和其他未實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)是否執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由母公司確定（如需經(jīng)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)的，應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)），但對外提供的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母子公司所采納的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。

　　財(cái)會(huì)200310號(hào)《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》第五條規(guī)定：在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，只要集團(tuán)企業(yè)中有一個(gè)公司執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整其他未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　根據(jù)上述規(guī)定若母子公司采用的會(huì)計(jì)政策存在重大不一致，且對合并的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表作必要的調(diào)整；當(dāng)然，若相差不大且影響也不大，根據(jù)重要性原則可不作調(diào)整，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行必要的說明，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。