第四：破產(chǎn)對(duì)稅收保全措施的限制。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，有關(guān)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止。因此，一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于尚未解除稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行措施的稅收債權(quán)而言，優(yōu)先性將喪失。

　　破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)變賣環(huán)節(jié)的稅收債權(quán)的申報(bào)與清償

　　在破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，通過(guò)變賣破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)來(lái)清償破產(chǎn)企業(yè)所欠債權(quán)人的債務(wù)。但在破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會(huì)涉及一系列的稅收問(wèn)題。比如，存貨、不動(dòng)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會(huì)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。資產(chǎn)有增值的還涉及企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條第二款的規(guī)定：管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用屬于破產(chǎn)費(fèi)用，而破產(chǎn)費(fèi)用是不需要進(jìn)行債權(quán)申報(bào)的，且根據(jù)第四十三條的規(guī)定：債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。因此，破產(chǎn)費(fèi)用在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序中屬于第一位的。

　　所以，在企業(yè)破產(chǎn)環(huán)節(jié)，管理人變賣破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅屬于破產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)優(yōu)先受償。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)收入扣除上述作為破產(chǎn)費(fèi)用的稅金后的余額才能用于其他破產(chǎn)債權(quán)的清償。

　　但是這里要注意，即使破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)有增值收益，對(duì)應(yīng)這些資產(chǎn)增值收益的企業(yè)所得稅是不能作為破產(chǎn)費(fèi)用優(yōu)先受償?shù)?。因?yàn)?，破產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅債權(quán)不是按單項(xiàng)資產(chǎn)增值收益分別計(jì)算的，其最終應(yīng)作為清算所得產(chǎn)生的企業(yè)所得稅債權(quán)而一并計(jì)算。

　　破產(chǎn)企業(yè)共益?zhèn)鶆?wù)的申報(bào)和清償問(wèn)題

　　在企業(yè)申報(bào)破產(chǎn)后，企業(yè)可能還有尚未履行完的產(chǎn)品銷售合同或房屋租賃合同等其他經(jīng)濟(jì)合同。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十八條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，管理人對(duì)破產(chǎn)申請(qǐng)受理前成立而債務(wù)人和對(duì)方當(dāng)事人均未履行完畢的合同有權(quán)決定解除或者繼續(xù)履行，并通知對(duì)方當(dāng)事人。假設(shè)，管理人認(rèn)為繼續(xù)履行合同對(duì)破產(chǎn)企業(yè)有利，而選擇繼續(xù)履行的，則繼續(xù)履行合同則會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題。比如房屋租賃合同的繼續(xù)履行就會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條的規(guī)定，因管理人或者債務(wù)人請(qǐng)求對(duì)方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十三條的規(guī)定：破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。因此，共益?zhèn)鶆?wù)在破產(chǎn)清償中是排在破產(chǎn)費(fèi)用之后的。此時(shí)，管理人選擇在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，選擇繼續(xù)履行合同所產(chǎn)生的稅收債務(wù)包括因履行合同而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，都屬于共益?zhèn)鶆?wù)，既不需要申報(bào)，也可以享受在破產(chǎn)費(fèi)用之后優(yōu)先受償?shù)拇觥?