考核保值增值內(nèi)容對國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值審計，應(yīng)明確國有企業(yè)所有者財產(chǎn)包括哪些內(nèi)容。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度和新會計制度的規(guī)定，應(yīng)把企業(yè)的所有者 權(quán)益作為考核企業(yè)財產(chǎn)保值增值的內(nèi)容比較合理。這是因為：第一，企業(yè)的資產(chǎn)不僅表現(xiàn)為固定資產(chǎn)，而且還有流動資產(chǎn)，企業(yè)所有者的流動資產(chǎn)也應(yīng)該得到保值增 值。第二，把企業(yè)的全部資產(chǎn)作為考核保值增值的對象不合理。企業(yè)的全部資產(chǎn)中有一部分是用借貸資金和占用他人資金購買的，只有扣除這部分資產(chǎn)，剩余的資產(chǎn) 部分才是企業(yè)所有者的財產(chǎn)。

　　適當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益科目企業(yè)所有者財產(chǎn)，即為企業(yè)資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益的數(shù)額。但在實際工作中，理論與實際數(shù)字往往不相等，因為資產(chǎn)負債表中 “所有者權(quán)益”對應(yīng)的數(shù)額是企業(yè)的全部資產(chǎn)扣除企業(yè)負債后的部分，而全部資產(chǎn)中包括企業(yè)的盤盈、盤虧、毀損和未核銷費用等。所對應(yīng)的企業(yè)負債中也可能存在 掛賬收入、壞賬以及專項資金等，因而要將資產(chǎn)負債表中“所有者權(quán)益”進行調(diào)整，扣除所有的影響因素，才能達到理論和實際相一致。

　　資產(chǎn)負債表中平衡關(guān)系為：資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益，從而可得出，一方面調(diào)增資產(chǎn)的同時調(diào)增所有者權(quán)益，調(diào)減資產(chǎn)的同時調(diào)減所有者權(quán)益;另一方面 調(diào)增負債的同時調(diào)減所有者權(quán)益，調(diào)減負債的同時調(diào)增所有者權(quán)益。于是產(chǎn)生下列公式：資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益+調(diào)增資產(chǎn)因素+調(diào)減負債因素-調(diào)減資產(chǎn)因素 -調(diào)增負債因素=調(diào)整后的所有者權(quán)益。

　　要認真審查“待處理財產(chǎn)損溢”科目的組成內(nèi)容，對未處理財產(chǎn)的盤虧、盤盈、及毀損進行審計。如果該科目為借方余額，則應(yīng)調(diào)減“所有者權(quán)益”，反 之，如為貸方余額，則應(yīng)調(diào)增“所有者權(quán)益”。對固定資產(chǎn)、庫存物資、庫存現(xiàn)金進行全面盤查后，屬于企業(yè)盤虧的，則調(diào)減“所有者權(quán)益”，如果是企業(yè)盤盈資 產(chǎn)，則應(yīng)調(diào)增“所有者權(quán)益”。

　　審計中要重點審計應(yīng)付福利費是否超支，如果“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費”科目出現(xiàn)借方余額，這實際是企業(yè)的潛在虧損，確認后做調(diào)減“所有者權(quán) 益”處理。

　　考核保值增值指標(biāo)在對影響企業(yè)所有者經(jīng)營成果的有關(guān)內(nèi)容進行了審計，并對期初與期末資產(chǎn)負債表中“所有者權(quán)益”有關(guān)因素進行了調(diào)整的情況下，用 調(diào)整后的期末“所有者權(quán)益”減去調(diào)整后期初“所有者權(quán)益”，所得差額是企業(yè)所有者財產(chǎn)期末比期初的增減變動差額。但這還不能作為保值增值的最后結(jié)果，因為 影響企業(yè)所有者財產(chǎn)的因素不僅有主觀的，還有客觀因素，考核時應(yīng)扣除其客觀因素。

　　綜上所述，企業(yè)所有者的財產(chǎn)期末、期初實有數(shù)扣除各種主、客觀因素后，所有者財產(chǎn)期末數(shù)-所有者財產(chǎn)期初數(shù)=所有者財產(chǎn)增值數(shù)。如果差額為正 數(shù)，說明資產(chǎn)增值;如果為負數(shù)，說明資產(chǎn)減值。這就應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營者對所有者財產(chǎn)保值增值的最后考核結(jié)果。