案例說(shuō)話

　　某國(guó)跨國(guó)集團(tuán)公司在國(guó)內(nèi)有一制造總公司，在國(guó)外有一銷(xiāo)售子公司，制造和銷(xiāo)售兩家公司獨(dú)立核算，各自繳納公司所得稅，而且所在國(guó)所得稅稅率高達(dá)30％，結(jié)果當(dāng)制造公司將產(chǎn)品賣(mài)給國(guó)外子公司時(shí)，高價(jià)賣(mài)和低價(jià)賣(mài)同樣無(wú)效，因?yàn)閮蛇叾际峭瑯痈叩亩惵?，結(jié)果該跨國(guó)公司為此專(zhuān)門(mén)在避稅地設(shè)立了一家中介國(guó)際貿(mào)易公司，將制造公司的產(chǎn)品低價(jià)賣(mài)給中介公司，中介公司再高價(jià)賣(mài)給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再按市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)銷(xiāo)售給其他非關(guān)聯(lián)公司，結(jié)果兩家公司都減少了大部分應(yīng)納稅所得額，中介公司利潤(rùn)大增，然而中介公司處于避稅地，不繳或少繳所得稅，這樣給集團(tuán)公司帶來(lái)了巨大的稅收利益。

　　實(shí)際上，如果制造公司為國(guó)外關(guān)聯(lián)公司提供原材料或中間產(chǎn)品，再由國(guó)外關(guān)聯(lián)公司加工制造成產(chǎn)品出售，也需要上述避稅安排，因?yàn)樯鲜鰞蓚€(gè)公司都位于高稅區(qū)的情況下，制造公司無(wú)論是按高價(jià)還是按低價(jià)向關(guān)聯(lián)公司提供中間產(chǎn)品或原材料，都與出售產(chǎn)成品時(shí)一樣，總要有一個(gè)公司實(shí)現(xiàn)較多的利潤(rùn)，負(fù)擔(dān)較重的稅收，如果采取避稅地中間貿(mào)易公司轉(zhuǎn)售的辦法，問(wèn)題就可以得到解決。這時(shí)，對(duì)于中介貿(mào)易公司的定價(jià)策略而言，同樣是低價(jià)進(jìn)、高價(jià)出。當(dāng)然，如果上面所說(shuō)的銷(xiāo)售子公司或關(guān)聯(lián)制造公司處在一個(gè)稅率很低的國(guó)家，也可以考慮不通過(guò)中介貿(mào)易公司轉(zhuǎn)售，而由高稅國(guó)的制造公司直接以低價(jià)將產(chǎn)品或中間產(chǎn)品銷(xiāo)售給它，并使利潤(rùn)積累在低稅的外國(guó)銷(xiāo)售子公司或關(guān)聯(lián)制造公司賬上。

　　利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅，跨國(guó)集團(tuán)公司還需注意兩點(diǎn)：①中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷(xiāo)售子公司所在國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)樵S多國(guó)家要根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定是否對(duì)外國(guó)公司來(lái)自于本國(guó)的經(jīng)營(yíng)所得課稅，如果中介貿(mào)易公司在這類(lèi)國(guó)家設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，其低價(jià)進(jìn)、高價(jià)出所形成的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)就可能要在高稅國(guó)（常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)）繳稅，從而達(dá)不到避稅的目的。②中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。因?yàn)槟壳霸S多高稅國(guó)判定本國(guó)居民身份的標(biāo)準(zhǔn)中有管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如果中介貿(mào)易公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不設(shè)在避稅地或低稅國(guó)，中介貿(mào)易公司就可能被高稅國(guó)判定為本國(guó)的居民公司，高稅國(guó)就要根據(jù)居民管轄權(quán)對(duì)其高額的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)征稅，這樣跨國(guó)公司的籌劃安排就會(huì)落空。