稅務籌劃是指納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，通過對經(jīng)營活動的優(yōu)化安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，既合理又合法地減稅、節(jié)稅，以達到稅負最小化的財務策劃活動。它具有下列主要特征：一是合法性，既稅務籌劃須在國家法律許可的范圍內(nèi)、遵循稅務政策的相關(guān)規(guī)定進行。二是預先性，即稅務籌劃應在經(jīng)濟事項確立之前進行。三是系統(tǒng)性，即稅務籌劃要從納稅人整體利益出發(fā)，全面考察、權(quán)衡和比較。四是成本性，即稅務籌劃當以降低成本、減少費用支出為前提，確保給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務決策的重要內(nèi)容。那么，在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中，應該如何進行稅務籌劃呢？

　　一、做好經(jīng)營過程中的稅收籌劃

　　利潤是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標，是計算所得稅的重要依據(jù)。內(nèi)于利潤的大小與企業(yè)所選擇的會計方法密切相關(guān)，而會計準則往往給企業(yè)提供了選擇的機會，這也就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能和機會。企業(yè)也可通過對生產(chǎn)經(jīng)營的調(diào)控，實現(xiàn)一定程度的利潤控制，從而影響所得稅的實際負擔。下面從收入與支出方面分別予以說明。

　　1.收入的稅收籌劃。主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在：（1）銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認時間有不同的標準?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貸方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售，待交付貨物時確認收入實現(xiàn)。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。（2）收入確認時點的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，從而延遲納稅。

　　2.成本費用的稅收籌劃。即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。主要有：

　?。?）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算十分重要。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，采用不同的折舊方法，雖然應計提的折舊總額是相等的，但各期的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應納稅額。折舊方法的選擇已成為企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的主要手段之一。

　?。?）存貨計價方法的選擇。根據(jù)現(xiàn)行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等不同方法，存貨計價方法的選擇對企業(yè)的損益有著直接的影響，從而影響所得稅。一般來說，當物價逐漸下降時，先進先出法計算的成本較高，應納稅所得額相應減少；而當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法可相對減輕所得稅負擔。因此，不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應具體情況具體分析。

　　（3）成本、費用的分攤與列支。通過對成本各項內(nèi)容的計算、組合，使其達到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地抵減利潤，少繳稅。當然運用成本、費用分攤與列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務稅收籌劃活動?，F(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，費用應當按照權(quán)責發(fā)生制原則在確認有關(guān)收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業(yè)在計算成本時可以選擇于已有利的方法。同時已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務宣傳費業(yè)務、業(yè)務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

　　3.通過對稅前利潤的調(diào)控，達到少交或延緩交稅的目的。如果企業(yè)想少計當期利潤以減輕當期所得稅負擔，則可將本可在本期實現(xiàn)的收入推遲至下期實現(xiàn)，將本可在下期發(fā)生的費用提前至本期；提前增加固定資產(chǎn)，從而提高折舊費用，加快壞賬損失的處理以及固定資產(chǎn)的清理速度；以租賃形式代替固定資產(chǎn)的采購等。當然，采用這些手段的前提是不違反會計準則及會計制度的規(guī)定。

　　二、做好籌資過程中的稅收籌劃。

　　籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到獲利水平最大和稅負最小的方法。企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不 同渠道的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股息則在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，并對籌資渠道進行科學合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)。

　　三、做好投資過程中的稅收籌劃。

　　在企業(yè)投資決策過程中，必須考慮企業(yè)投資帶來的稅后收益。由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，導致企業(yè)最終所獲得的投資收益不同。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。因此企業(yè)投資決策時必 須考慮稅收政策的影響。一是投資企業(yè)組織形式的選擇。子公司作為獨立法人，可享受政府提供的免稅期優(yōu)惠政策，而分支機構(gòu)不是獨立法人，不能單獨享受稅收優(yōu)惠，但分支機構(gòu)若在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損，虧損與總公司的損益合計，總公司因此可免交部分所得稅。二是投資地區(qū)的選擇?，F(xiàn)行稅制對經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策。三是投資方向的選擇。投資高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保項目可享受稅收優(yōu)惠政策。

　　企業(yè)稅務籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成 部分。進行稅務籌劃要服從于財務管理的總體目標，服務于財務的決策過程。稅務籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)進行籌劃時應周密部署，統(tǒng)籌安排，既要注重個案分析，對稅務籌劃的預期收益與成本進行得失比較和效益分析，達到稅務籌劃的收益大于支出的預期理想效果，又要強化整體性，不單是注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅負的高低，而是要著眼于整體稅負的輕重，確保贏利的實現(xiàn)。稅務籌劃還應依法進行，以依法納稅為前提，必須遵守國家的各項法律、法規(guī)，不能違背國家財務會計制度及其他經(jīng)濟法規(guī)。