?。ㄎ澹o形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點，轉(zhuǎn)讓價格沒有統(tǒng)一的市場標(biāo)準(zhǔn)價格可供參照，其轉(zhuǎn)讓定價比貨物及勞務(wù)更為自由靈活和方便，轉(zhuǎn)讓價格亦可包含于被轉(zhuǎn)讓的設(shè)備款之中，但是如果是國內(nèi)企業(yè)將無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價包含設(shè)備里面，則應(yīng)考慮國家對出售固定資產(chǎn)征稅的其他稅收政策法規(guī)。

　?。┵Y金的轉(zhuǎn)讓定價

　　資金的價格表現(xiàn)為貸款或借款的利息。關(guān)聯(lián)公司之間可以通過其內(nèi)部結(jié)算銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現(xiàn)為總公司對分公司進(jìn)行貸款。這樣，總公司就可通過對稅率高的分公司實行高利率貸款的政策，而對稅率低的分公司實行低利率貸款的政策，使公司利潤從高稅率公司向低稅率公司轉(zhuǎn)移，以減輕整體所得稅稅負(fù)。

　　總之，以減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)為目的的轉(zhuǎn)讓定價的基本做法是：當(dāng)賣方處于高稅率地區(qū)而買方處于低稅地區(qū)時，其交易就以低于市場價進(jìn)行；反之，則以高于市場價進(jìn)行交易。

　　例如：A企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)利潤500萬元，稅率33％，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價的方法，將其100萬元利潤轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)的適用27％稅率的小企業(yè)，則：

　　不進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移時應(yīng)納所得稅稅額為：

　　500×33％＝165（萬元）

　　通過轉(zhuǎn)讓定價后應(yīng)納所得稅稅額為：

　　400×33％＋100×27％＝159（萬元）

　　通過轉(zhuǎn)讓定價后少納所得稅稅額為：

　　165－159＝6（萬元）

　　如果對此例做進(jìn)一步的分析，我們可以看出，如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率，且各企業(yè)均處于盈利的情況下，則轉(zhuǎn)讓定價對集團(tuán)公司整體所得稅稅負(fù)將不產(chǎn)生任何影響。但如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)適用不同的所得稅稅率，則轉(zhuǎn)讓定價大有籌劃的空間。

　　如果集團(tuán)內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利潤相差懸殊，或有其他稅收優(yōu)惠，有必要利用轉(zhuǎn)讓定價的方法，將利潤轉(zhuǎn)到有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低或減輕集團(tuán)整體稅負(fù)水平。

　　在運(yùn)用上面案例進(jìn)行納稅籌劃時，要清楚稅法的有關(guān)規(guī)定。比如《稅收征收管理法》第36條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘?xì)則》第51條規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料”。納稅人在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃之前，必須清楚有關(guān)國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的稅法規(guī)定，以免誤入禁區(qū)。