一、稅制要素籌劃規(guī)律的基本原理

　　稅制要素是對稅負(fù)及稅務(wù)籌劃影響最大的因素。稅制要素包括納稅主體、課稅對象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點(diǎn)等。每個(gè)稅制要素都會(huì)對企業(yè)應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，因此有必要分析研究每個(gè)稅種最基本的要素和規(guī)定，找出籌劃節(jié)稅的空間。

　　稅制要素籌劃常用的技術(shù)包括納稅范圍籌劃技術(shù)、稅基籌劃技術(shù)、稅率籌劃技術(shù)、遞延納稅技術(shù)。

　　二、稅制要素籌劃基本技術(shù)

　　1.納稅范圍籌劃技術(shù)。我國稅制對納稅范圍有明確的界定，在一定條件下合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和業(yè)務(wù)內(nèi)容及納稅事項(xiàng)，避免其進(jìn)入納稅范圍，則可以合理規(guī)避稅收支出，甚至徹底免除納稅義務(wù)。稅制對每個(gè)具體稅種的課稅對象和征稅范圍作出了明確的法律規(guī)定。稅務(wù)籌劃卻要求反其道而行之，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。納稅范圍籌劃技術(shù)一般涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種。

　　我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍比較窄，僅對14類消費(fèi)品征稅。因此，在納稅范圍上可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，即企業(yè)在投資決策時(shí)，可避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。實(shí)際上，有很多高檔消費(fèi)品并沒有被列入消費(fèi)稅的征稅范圍，在市場前景看好的情況下，企業(yè)也可以選擇這類項(xiàng)目投資，以規(guī)避消費(fèi)稅。

　　《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人是房屋產(chǎn)權(quán)所有人；產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。國稅函[2002]284號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未取得房屋產(chǎn)權(quán)證書期間如何確定房產(chǎn)稅納稅人的批復(fù)》規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第2條中“房屋產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納”的規(guī)定，凡以分期付款方式購買使用商品房，且購銷雙方均未取得房屋產(chǎn)權(quán)證書期間，應(yīng)確定房屋的實(shí)際使用人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，繳納房產(chǎn)稅。

　　按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對在中國境內(nèi)提供勞務(wù)（加工、修理、修配勞務(wù)除外）繳納營業(yè)稅。具體征稅的七個(gè)行業(yè)分別是：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。

　　通常情況下，一項(xiàng)勞務(wù)的提供一般由兩個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。稅法所稱“在中國境內(nèi)提供勞務(wù)”，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在中國境內(nèi)，而不論該項(xiàng)勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。因此，可以確定以下情況的涉稅原則：

　　（1）境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其提供勞務(wù)的行為屬于營業(yè)稅的納稅范圍。

　?。?）境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。

　　（3）境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其提供勞務(wù)的行為不構(gòu)成營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。

　　例如，國內(nèi)施工單位到越南、新加坡等國提供建筑安裝勞務(wù)，符合境內(nèi)納稅人提供的勞務(wù)發(fā)生在境外的，應(yīng)對其提供的建筑、安裝勞務(wù)不繳納營業(yè)稅。

　　2.稅基籌劃技術(shù)。稅基籌劃是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。例如，企業(yè)所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率，“應(yīng)納稅所得額”是稅基，在所得稅率一定的情況下，“應(yīng)納所得稅額”隨“應(yīng)納稅所得額”這一稅基的減少而減少，此即稅基式避稅原理。