目前，支撐我國(guó)稅收的四大稅種依次為增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅收入的逐年高速增長(zhǎng)使所得稅的特點(diǎn)和作用越來(lái)越明顯，地位也不斷提高，成為我國(guó)的主體稅種，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位。由于它的稅源大，稅負(fù)強(qiáng)性大，具有很大的納稅籌劃空間，是企業(yè)特別是中小企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)若能利用籌資方案、投資方案、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方案和利潤(rùn)分配方案的合理選擇開(kāi)展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法的減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收益帶來(lái)益處。

　　一、籌資過(guò)程中的所得稅納稅籌劃

　　籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。新設(shè)立或進(jìn)行擴(kuò)充投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都會(huì)涉及籌資問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)可以從不同的渠道取得所需的資金，而不同的籌資渠道和不同的籌資方式組合，將給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，也將是企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。

　　利用銀行貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是減輕稅負(fù)的一個(gè)途徑，因?yàn)槠髽I(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤(rùn)數(shù)量有所降低，實(shí)際稅負(fù)比未支付利息還要小。

　　若金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間達(dá)成某種協(xié)議，出金融機(jī)構(gòu)提高利率，使企業(yè)計(jì)入成本的利息增大，還可以大大降低企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等，也可以達(dá)到避稅的目的。

　　從納稅角度看，自我積累籌資方式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織之間拆借所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而相互融資所承擔(dān)的稅負(fù)又大于社會(huì)融資所承擔(dān)的稅負(fù)。這是因?yàn)閺馁Y金的實(shí)際擁有或?qū)Y金風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)的角度看，自我積累最大，社會(huì)集資最小。從避稅的角度看，以社會(huì)集資方式產(chǎn)生的效果最好，因?yàn)樯鐣?huì)集資容易使應(yīng)納稅利潤(rùn)規(guī)模降低。

　　二、中小企業(yè)在投資過(guò)程中的所得稅納稅籌劃

　　投資是企業(yè)永恒的主題，它既是企業(yè)誕生的唯一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的最重要的手段。對(duì)投資主體來(lái)說(shuō)，投資的主要的目的就是贏利。由于現(xiàn)代稅制的發(fā)展，對(duì)贏利的關(guān)注應(yīng)充分考慮各種稅收的因素。在投資決策中，納稅籌劃成為日益重要的內(nèi)容。

　?。ㄒ唬┩顿Y方向選擇中的所得稅納稅籌劃

　　投資者進(jìn)行投資首先必須明確投資方向，即選準(zhǔn)投資行業(yè)和投資區(qū)域。不同的行業(yè)、不同的區(qū)域，投資收益會(huì)有很大不同。就稅收方面來(lái)說(shuō)，為優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的順利完成，國(guó)家對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的投資，經(jīng)予諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇。為能進(jìn)一步改善我國(guó)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策傾斜也不一樣。這些企業(yè)應(yīng)盡可能選擇具有稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行投資。

　?。ǘ┩顿Y結(jié)構(gòu)選擇中所得稅的納稅籌劃

　　為配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)、行業(yè)、用途、性質(zhì)的投資項(xiàng)目給予不同的稅收待遇。如國(guó)家為能按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、合理分工、有時(shí)互補(bǔ)、協(xié)調(diào)發(fā)展”原則要求，進(jìn)一步改善我國(guó)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局，出臺(tái)了許多區(qū)域性政策。但是從分散風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，投資者不可能也不應(yīng)該把資金全部投資于某一地區(qū)、某個(gè)行業(yè)，因此，這里就有一個(gè)投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合問(wèn)題。而不同的投資結(jié)構(gòu)必然形成不同的應(yīng)稅收益過(guò)程，不同的應(yīng)稅收益構(gòu)成又最終影響投資者的納稅負(fù)擔(dān)。

　　稅法規(guī)定，從事符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購(gòu)進(jìn)技改項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40%，可以從技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，但抵免期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。如果企業(yè)設(shè)備前一年虧損，其投資抵免年限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)先用于絕彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅可用于抵免國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。

　　三、企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的所得稅納稅籌劃

　　企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所得稅納稅籌劃利益的實(shí)現(xiàn)主要通過(guò)成本費(fèi)用的核算方法的合理選擇運(yùn)用取得。

　　（一）利用折舊方法的合理選擇進(jìn)行所得稅的納稅籌劃

　　折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年度總和法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此折舊得計(jì)算和計(jì)提必然關(guān)系到成本的大小，直接影響到利潤(rùn)的水平，最終影響到企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在的差異，開(kāi)展納稅籌劃的工作。

　　（二）利用存貨的計(jì)價(jià)方法的合理選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)價(jià)法可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，就不得隨意改變。

　?。ㄈ├闷髽I(yè)壞賬損失處理方法的合理選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃

　　稅法及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法（即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）或直接沖銷(xiāo)法（即不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷(xiāo)法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因此，企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額從而減輕企業(yè)的一部分后移，使企業(yè)獲得延遲納稅和增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的好處。

　　（四）利用長(zhǎng)期投資的核算方法的合理選擇進(jìn)行所得稅的納稅籌劃

　　企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期投資可以采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。由于成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶(hù)反映。這樣，投資企業(yè)擁膽的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25%時(shí)，投資企業(yè)就可以選擇成本核算長(zhǎng)期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，或挪作他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時(shí)機(jī)（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤(rùn)較低的年份）將投資收益匯回，以達(dá)到目的減輕稅負(fù)目的。

　　四、企業(yè)收益調(diào)整過(guò)程中的所得稅納稅籌劃

　　稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年的所得彌補(bǔ)；下一年的所得足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)期不得超過(guò)5年。”這樣，企業(yè)便可以在所得合理分散和合理歸屬的基礎(chǔ)上，充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　以上分別從企業(yè)籌資、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利益調(diào)整的某一側(cè)面、某一角度分析企業(yè)所得稅納稅籌劃的問(wèn)題，他們各自實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅納稅籌劃的一定目標(biāo)，但他們又相互聯(lián)系緊密配合，共同構(gòu)成企業(yè)所得稅籌劃的整體，從而最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。盡管以上做法從某種程度上實(shí)現(xiàn)了納稅籌劃，但是它同時(shí)也存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榧{稅籌劃經(jīng)常是在稅收政策法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。之前隨著納稅籌劃在跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，已經(jīng)引起了越來(lái)越多的中小企業(yè)的重視，然而由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融金渠道與跨國(guó)公司和大型企業(yè)的巨大差異，納稅籌劃的方法和風(fēng)險(xiǎn)也有不同。因此中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。必須強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：合法規(guī)避稅收與偷稅、漏稅有質(zhì)的區(qū)別。

　　因此，在實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作中，不能孤立的看問(wèn)題，必須綜合權(quán)衡各方面因素后，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃作出抉擇。在方案的抉擇中，不能只把眼光盯在稅收上，必須和實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化作為目標(biāo)。