小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送會(huì)計(jì)資料，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人。

　　蓋地教授曾在《稅務(wù)籌劃》中計(jì)算了小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)型增值稅下的稅負(fù)平衡點(diǎn)，當(dāng)一般納稅人的稅率為17%時(shí)，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為6%，小規(guī)模納稅人含稅的稅負(fù)平衡點(diǎn)為38.96%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%，小規(guī)模納稅人含稅的稅負(fù)平衡點(diǎn)為26.47%.

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣水平發(fā)生變化。納稅人身份選擇的條件該如何變化？

　　一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值率界限

　?。ㄒ唬┦杖胄驮鲋刀?。納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，允許扣除固定資產(chǎn)所含的稅金，從而使稅基數(shù)等于工資、租金、利息、利潤(rùn)之和。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體看，課稅基數(shù)為國(guó)民生產(chǎn)凈產(chǎn)值，因此稱為收入型增值稅。

　　M÷（1+17%）×17%- M÷（1+17%）×（1-m）×17%－F/n×17%= M÷（1+6%）×6%

　　m =0.3896+1.17F/nM

　　由此可見(jiàn)，不同的企業(yè)不再適應(yīng)同一的分界線，各自根據(jù)企業(yè)的銷售額和固定資產(chǎn)的折舊情況進(jìn)行科學(xué)合理的估算預(yù)測(cè)，就能求出企業(yè)對(duì)應(yīng)的界限。

　　（二）消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。也就是說(shuō)，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。

　　M÷（1+17%）×17%- M÷（1+17%）×（1-m）×17%－F×17%= M÷（1+6%）×6%

　　m =0.3896+1.17F/M

　　表示在價(jià)內(nèi)計(jì)稅的生產(chǎn)型增值稅體制下，企業(yè)的增值比率小于或等于（0.06M +F×17%）/ 0.15M的時(shí)候，企業(yè)才會(huì)愿意選擇積極成為一般納稅人企業(yè)。并且消費(fèi)型增值稅相對(duì)于收入型增值稅，使兩種納稅人的增值平衡點(diǎn)提高了，但是除非企業(yè)近期不會(huì)進(jìn)行設(shè)備的更新或生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，即F=0，那么我們可以得到m=38.96%.那么，稅收的轉(zhuǎn)型不對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響；只要企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，那么在消費(fèi)型增值稅的條件下，m就會(huì)以更快的比率上升。