愈演愈烈的利用離岸金融中心避稅這個(gè)世界性難題，近年來，國(guó)際社會(huì)紛紛掀起“查稅風(fēng)暴”，直指“避稅天堂”。中國(guó)政府也開始采取措施，一方面通過立法彌補(bǔ)反避稅法律空白，另一方面進(jìn)一步加大了與稅收協(xié)定國(guó)的情報(bào)交換力度，以遏制利用“避稅天堂”避稅的行為。

　　情報(bào)交換“換”回900萬(wàn)元稅款20世紀(jì)50年代以來，離岸金融中心異軍突起，這個(gè)最初為逃避監(jiān)管而產(chǎn)生的離岸金融市場(chǎng)，在國(guó)際資本流動(dòng)中的作用日益顯著，尤其是20世紀(jì)80年代以來，在金融自由化已經(jīng)成為世界性潮流的情況下，不少國(guó)家開始有意識(shí)地在本國(guó)設(shè)立離岸金融市場(chǎng)，試圖獲得提高金融服務(wù)收入、資本流入以及增加本國(guó)金融服務(wù)業(yè)就業(yè)等利益。1989年以來，中國(guó)金融監(jiān)管部門先后批準(zhǔn)招商銀行、中國(guó)工商銀行深圳市分行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行深圳市分行、深圳發(fā)展銀行、廣東發(fā)展銀行等在國(guó)內(nèi)試辦離岸金融業(yè)務(wù)。

　　但是，在離岸金融中心發(fā)揮積極作用的同時(shí)，其避稅功能也被大肆利用。有人形容，離岸金融中心就像一塊磁力無(wú)窮的大磁鐵，將各國(guó)的稅款瘋狂地吸引過去。

　　去年9月，我國(guó)一筆900多萬(wàn)元的稅款就差點(diǎn)被其“吸走”。

　　2003年3月19日，我國(guó)一家內(nèi)資公司注冊(cè)成立，注冊(cè)資金8億元人民幣，主營(yíng)業(yè)務(wù)是液化天然氣的生產(chǎn)和銷售。2006年7月1日，該公司原有的兩個(gè)控股公司和位于離岸金融中心D國(guó)的D公司簽署了合資協(xié)議，D公司購(gòu)得了該內(nèi)資公司33.32%的股份。就在合資協(xié)議簽署27天后，上述投資三方又簽署了增加投資的協(xié)議，D公司持股比例由此降為24.99%.根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，外方投資比例低于25%的，按內(nèi)資企業(yè)對(duì)待，不得享受外商投資企業(yè)稅收政策。絕大多數(shù)企業(yè)都希望通過與外商合資，以享受到外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。D公司只要再追加萬(wàn)分之一的投資，就能夠享受我國(guó)的優(yōu)惠政策，但它的投資比例為何恰恰是24.99%？這是巧合還是人為策劃？

　　2007年6月，在與該內(nèi)資企業(yè)簽訂投資協(xié)議僅一年的時(shí)間，D公司就簽署了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以4597萬(wàn)美元的價(jià)格將其持有的24.99%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓出去，獲益1217萬(wàn)美元，收益率高達(dá)36%.經(jīng)調(diào)查證實(shí)，如此高的收益率并非企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，而是按事前的合同早已約定好了的。

　　當(dāng)D公司準(zhǔn)備將轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得匯出境外時(shí)，國(guó)家外匯管理部門要求其出具稅務(wù)部門的售付匯證明。該公司相關(guān)人員便到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)開具。其理由是，根據(jù)中國(guó)和D公司所在國(guó)稅收協(xié)定之規(guī)定，轉(zhuǎn)讓除不動(dòng)產(chǎn)、常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在相關(guān)締約居民國(guó)征稅。也就是說，D公司該筆4597萬(wàn)美元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款只在其所在的D國(guó)納稅。但我稅務(wù)人員認(rèn)為，D國(guó)是否對(duì)上述轉(zhuǎn)讓款有征稅權(quán)取決于D公司是否構(gòu)成其居民，而D公司提供的兩份居民身份證明并非來自D國(guó)最高稅務(wù)管理當(dāng)局，不能作為稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)。

　　因此，我稅務(wù)人員圍繞居民身份的確定及稅收協(xié)定條款的適用問題展開調(diào)查。有意思的是，D公司提供的證據(jù)竟證明該公司的三位董事同住在一個(gè)房間，這個(gè)國(guó)際玩笑開得實(shí)在有點(diǎn)兒大了。

　　根據(jù)我國(guó)和D國(guó)的雙邊稅收協(xié)定，發(fā)生在我國(guó)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益我國(guó)沒有征稅權(quán)，此項(xiàng)所得征稅權(quán)在對(duì)方。然而，D公司所在的國(guó)家是離岸金融中心，其國(guó)內(nèi)法對(duì)此項(xiàng)收益又不征稅，此項(xiàng)所得明顯存在雙重不征稅的問題。而就在D公司是否構(gòu)成D國(guó)居民的身份尚未明確的情況下，購(gòu)買D公司股權(quán)的中方企業(yè)卻多次催促稅務(wù)部門盡快答復(fù)是否征稅并希望稅務(wù)部門配合辦理付匯手續(xù)。否則，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓付款協(xié)議，如果不按時(shí)匯款，中方企業(yè)將額外支付高額利息。

　　為了避免中方企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失，又確保我國(guó)的征稅主動(dòng)權(quán)不喪失，國(guó)家稅務(wù)總局立即啟動(dòng)情報(bào)交換機(jī)制，開展對(duì)D公司居民身份的取證工作，判定對(duì)其是否可以執(zhí)行雙邊稅收協(xié)定。

　　為了維護(hù)其自身利益，離岸金融中心一般不會(huì)主動(dòng)配合提供情報(bào)。經(jīng)我方三次催促，對(duì)方稅務(wù)當(dāng)局對(duì)我方情報(bào)請(qǐng)求做出了正式回復(fù)，證明D公司不是D國(guó)的居民公司。D公司不是D國(guó)的居民公司，就不能享受稅收協(xié)定待遇，其在華投資活動(dòng)中的所得須按我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定處理。

　　就這樣，一起利用中國(guó)與離岸金融中心稅收協(xié)定規(guī)避我國(guó)稅收的企圖，被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止，險(xiǎn)些被離岸金融中心“吸走”的900多萬(wàn)元稅款，悉數(shù)入庫(kù)。

　　“應(yīng)對(duì)離岸避稅已經(jīng)成為一個(gè)全球性的話題。”國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，上述案例僅僅是我國(guó)應(yīng)對(duì)離岸避稅眾多案例中的一個(gè)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)、濫用避稅地、受控外國(guó)公司、濫用稅收協(xié)定、改變居民身份等手段避稅大行其道，而且常常是幾種避稅手段彼此交織在一起，極大地增大了反避稅工作的難度。

　　國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人特別強(qiáng)調(diào)，各國(guó)遏制納稅人利用避稅地避稅的行為，并不是將離岸金融中心“一棒子打死”，而是只針對(duì)避稅港型的離岸金融中心以及企業(yè)的惡意稅收籌劃。因此，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅工作中也奉行這個(gè)原則。

　　一張光盤引發(fā)多國(guó)“查稅風(fēng)暴”

　　一般來講，國(guó)際避稅地是指那些不課征某些所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，或者所得稅和財(cái)產(chǎn)稅稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際一般水平的國(guó)家和地區(qū)。而離岸金融中心具有高度的信息保密性，沒有外匯管制，更不用承擔(dān)沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，避稅很方便等特點(diǎn)。這使得他們成為“避稅天堂”而倍受追捧。

　　位于瑞士和奧地利之間、人口不足4萬(wàn)的小國(guó)列支敦士登是一個(gè)典型的避稅港。但就是這個(gè)不起眼的小國(guó)，卻掀起了德國(guó)2008年的查賬風(fēng)暴。

　　2008年2月14日凌晨，德國(guó)警方搜查了德國(guó)郵政總裁楚姆溫克爾的住宅和辦公室。隨后，德國(guó)檢察院指控他隱瞞了在列支敦士登銀行存款所得高達(dá)幾千萬(wàn)歐元的利息。原來，早在2006年，列支敦士登LGT皇家銀行一名雇員將一張光盤以460萬(wàn)歐元的價(jià)格賣給德國(guó)聯(lián)邦情報(bào)調(diào)查局，而這個(gè)光盤里載有1000多名納稅人在該避稅地的巨額秘密賬戶信息，其中約750名為德國(guó)納稅人。德國(guó)財(cái)政部估計(jì)，上述調(diào)查將挽回10億歐元的稅款。

　　除德國(guó)以外，英、美、法、奧地利、西班牙、希臘、新西蘭、澳大利亞等十幾個(gè)國(guó)家先后表示將對(duì)本國(guó)居民在列支敦士登和其他避稅地此類避稅行為進(jìn)行調(diào)查。英國(guó)皇家稅收和海關(guān)當(dāng)局已列出3萬(wàn)人的“黑名單”。

　　按照經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織有關(guān)專家的說法，從國(guó)際結(jié)算銀行、國(guó)際貨幣基金組織和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織三家所掌握的數(shù)據(jù)分析，離岸金融中心和避稅地總共擁有5萬(wàn)億至7萬(wàn)億美元資金。稅收正義網(wǎng)絡(luò)組織保守估計(jì)，由于離岸金融中心和避稅港的存在，全球每年流失稅款2500億美元。

　　專家介紹，新加坡已和盧森堡、瑞士成為世界三大私人財(cái)富中心，開曼群島是世界第五大銀行中心。而人口不足3萬(wàn)的英屬維爾京群島已發(fā)展成為世界上著名的國(guó)際公司中心，保守估計(jì)有70萬(wàn)家空殼公司在該地注冊(cè)成立。國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人說，此類公司是納稅人在境外藏匿資產(chǎn)、掩蓋真實(shí)受益所有人最常見的實(shí)體形式。

　　國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，納稅人將巨額款項(xiàng)存放于避稅地，原因就在于避稅地嚴(yán)密的金融保密法規(guī)以及與國(guó)外主管稅務(wù)當(dāng)局不進(jìn)行有效稅收情報(bào)交換。因此，為敦促避稅港與主流社會(huì)交換信息，經(jīng)合組織于1998年和2000年兩次公布關(guān)于有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的報(bào)告，發(fā)布避稅地標(biāo)準(zhǔn)，敦促避稅地承諾進(jìn)行有效的情報(bào)交換。經(jīng)合組織還于2002年發(fā)布了《稅收情報(bào)交換協(xié)議范本》（以下簡(jiǎn)稱《協(xié)議范本》）。在此基礎(chǔ)上，又于2004年列出了同意合作的避稅地名單，改稱其為離岸金融中心。

　　該負(fù)責(zé)人說，國(guó)際社會(huì)對(duì)避稅地濫用問題持一致強(qiáng)硬的態(tài)度。據(jù)了解，目前全球38個(gè)避稅地中只有列支敦士登、安道爾和摩納哥三個(gè)國(guó)家仍在情報(bào)交換方面進(jìn)展緩慢，被列為不合作避稅地。而各主權(quán)國(guó)家已紛紛與有關(guān)的離岸金融中心談簽了《協(xié)議范本》，已簽署的此類雙邊協(xié)議達(dá)46個(gè)，僅2008年簽署的就有22個(gè)。權(quán)威專家表示，《協(xié)議范本》的談簽必將是21世紀(jì)世界主要國(guó)家經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域應(yīng)對(duì)避稅地濫用的重要手段之一。

　　我國(guó)將加大稅收情報(bào)交換執(zhí)行力度據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2001年1月至2005年12月的5年間，英屬維爾京群島（英文簡(jiǎn)稱BVI）對(duì)華投資額為327億美元，而2006年僅僅一年間，BVI對(duì)華投資額達(dá)112億美元，占當(dāng)年我國(guó)吸引外資總額的17.8％，僅次于香港，居第2位。2007年，這一數(shù)字上升至165.52億美元，占對(duì)華投資額的19.8%.2007年1月至11月，同為避稅地的開曼群島實(shí)際進(jìn)入我國(guó)外資金額達(dá)22億美元，位居同期我國(guó)外商直接投資來源地的第7位。與此同時(shí)，越來越多的中國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)設(shè)立子公司，或在低稅、少稅的避稅地設(shè)立子公司擴(kuò)展海外投資項(xiàng)目。商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)顯示，在BVI注冊(cè)的70多萬(wàn)家企業(yè)中，大約近20萬(wàn)家與中國(guó)企業(yè)有關(guān)。截至2006年9月底，我國(guó)累計(jì)對(duì)外直接投資已經(jīng)達(dá)到了712.2億美元，設(shè)立境外機(jī)構(gòu)的中資企業(yè)已經(jīng)達(dá)到了1萬(wàn)多家。

　　通過避稅地避稅，已成為避稅的重要方式，特別是在過去內(nèi)外資兩套所得稅法并存的情況下尤為嚴(yán)重。

　　有關(guān)專家表示，隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，納稅人利用中國(guó)所獨(dú)有的內(nèi)外資兩套所得稅法套取稅收利益的政策環(huán)境已不復(fù)存在。但同其他國(guó)家一樣，中國(guó)國(guó)際和國(guó)內(nèi)的法律和政策差異，將給納稅人避稅留下稅收籌劃的空間。

　　所幸的是，新企業(yè)所得稅法以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的出臺(tái)，極大地提升了反避稅立法級(jí)次，為稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅提供了更加明晰的行動(dòng)依據(jù)，一改長(zhǎng)期以來納稅人避稅不用承擔(dān)法律責(zé)任的歷史，其避稅風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。

　　如《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第十章第九十二條就規(guī)定，濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅及其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)均可啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查。專家表示，企業(yè)的避稅事實(shí)一經(jīng)查證，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅可以按照合理的方法進(jìn)行納稅調(diào)整，而且還將對(duì)其進(jìn)行加息罰款。

　　國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，由于離岸中心的特殊性，主權(quán)國(guó)家一般不會(huì)與其談簽全面的稅收協(xié)定。但為了應(yīng)對(duì)離岸中心帶來的稅收挑戰(zhàn)，主權(quán)國(guó)家則會(huì)主動(dòng)或應(yīng)其請(qǐng)求與其談簽《稅收情報(bào)交換協(xié)議》（以下簡(jiǎn)稱《協(xié)議》）。在離岸中心稅制不透明前提下，談簽雙邊《協(xié)議》并且根據(jù)協(xié)議進(jìn)行有效情報(bào)交換是解決主權(quán)國(guó)家和離岸中心稅收信息不對(duì)稱的有力手段。因此，國(guó)家稅務(wù)總局將積極推進(jìn)與相關(guān)離岸金融中心的《協(xié)議》談簽和有效執(zhí)行。目前，這項(xiàng)工作正在順利進(jìn)行。

　　據(jù)了解，今后我國(guó)將進(jìn)一步加大稅收協(xié)定情報(bào)交換條款的執(zhí)行力度。目前我國(guó)已對(duì)外簽署了90個(gè)稅收協(xié)定，其中87個(gè)已生效執(zhí)行。上述協(xié)定都含有情報(bào)交換條款。國(guó)家稅務(wù)總局將進(jìn)一步加大該條款執(zhí)行力度，加強(qiáng)與稅收協(xié)定締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的國(guó)際稅收征管合作。同時(shí)，我國(guó)還將積極拓展國(guó)際稅收征管互助，逐步達(dá)到經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本的有關(guān)要求。

　　一國(guó)居民的境外所得稅收管理是開放經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家稅收非常重要的方面，各國(guó)都將其列入國(guó)際稅收管理范圍。我國(guó)在立法方面已有成功嘗試。按照新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人擁有或者控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，對(duì)利潤(rùn)不作分配或者作不合理分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。這個(gè)規(guī)定的目的就在于防范企業(yè)通過建立受控外國(guó)公司進(jìn)行各種不合理的商業(yè)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，從而延遲甚至逃避國(guó)內(nèi)的納稅義務(wù)。盡管這種情況在我國(guó)內(nèi)資企業(yè)中還不多見，但為了防患于未然，國(guó)家稅務(wù)總局將在今后專門出臺(tái)有關(guān)受控外國(guó)公司稅收管理的具體操作辦法及一系列相關(guān)配套法規(guī)，建立完善的受控外國(guó)公司制度，并采取有力措施，有效遏制國(guó)際避稅行為。

　　同時(shí)，為切實(shí)做好我國(guó)的反避稅工作，逐步提高各地稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的能力，國(guó)家稅務(wù)總局將通過有效培訓(xùn)，逐步增強(qiáng)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)情報(bào)交換的意識(shí)，注重人才培養(yǎng)，建設(shè)一支過硬的反避稅人才隊(duì)伍，加強(qiáng)與銀行、商務(wù)、工商、外匯等相關(guān)部門的配合，不斷提高我國(guó)的反避稅能力和水平。