4.資源綜合利用所得稅優(yōu)惠的稅收籌劃

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕49號(hào)）發(fā)布的《免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)范圍》中，林木產(chǎn)品初加工的范圍包括兩方面：

　　一是通過(guò)將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡(jiǎn)單加工處理，制成的原木、原竹、鋸材；

　　二是通過(guò)利用林業(yè)“三剩物”和“次小薪材”為原料生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品。

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，財(cái)稅〔2008〕149號(hào)文件將“綜合利用產(chǎn)品”排除在林木產(chǎn)品初加工范圍之外。也就是說(shuō)，林業(yè)綜合利用產(chǎn)品不能免征企業(yè)所得稅。但是，依據(jù)企業(yè)所得稅法第三十三條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十九條和財(cái)稅〔2008〕47號(hào)文件、財(cái)稅〔2008〕117號(hào)文件的規(guī)定，該公司以鋸末、樹(shù)皮、枝丫材為原材料，生產(chǎn)人造板及其制品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額。后來(lái)，經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門(mén)鑒定，公司生產(chǎn)的部分人造板和對(duì)人造板進(jìn)行深加工生產(chǎn)的部分家具，符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，公司以鋸末、樹(shù)皮、枝丫材為原材料生產(chǎn)人造板及其制品取得的收入享受“減計(jì)收入”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但必須與以木片為原材料生產(chǎn)人造板及其制品取得的收入分別核算。沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受優(yōu)惠政策。鑒于此，公司對(duì)以鋸末、樹(shù)皮、枝丫材為原材料和以木片為原材料生產(chǎn)人造板及其制品區(qū)別不同的生產(chǎn)線，分別核算收入。

　　提示

　　1.四項(xiàng)籌劃方案主要采用了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣差異、林木初加工免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠、綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠、“減計(jì)收入”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，預(yù)計(jì)可節(jié)省增值稅和企業(yè)所得稅560萬(wàn)元以上。

　　2.在拆分原材料收購(gòu)部、設(shè)立獨(dú)立核算的原材料加工廠時(shí)，出現(xiàn)了一個(gè)取舍的問(wèn)題。如果拆分，加工廠可以免征企業(yè)所得稅，但其產(chǎn)品“木片”不屬于財(cái)稅〔2009〕148號(hào)文件規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品，不享受增值稅即征即退政策，將帶來(lái)增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)的增加；如果不拆分，其在生產(chǎn)人造板環(huán)節(jié)可以享受增值稅即征即退政策，但不能享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。最后，企業(yè)經(jīng)過(guò)再三權(quán)衡，增值稅是按增值額的17%征收，加上進(jìn)銷(xiāo)稅率差，其稅負(fù)必然小于21%，且增值稅即征即退只有最后一年，退稅比例80%；而企業(yè)所得稅稅率為25%.經(jīng)過(guò)比較分析，企業(yè)最終選擇了拆分后納稅的方式。

　　3.拆分家具業(yè)務(wù)以后，在人造板生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)和家具生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，可重復(fù)享受“減計(jì)收入”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。