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成長型中小企業(yè)納稅籌劃攻略(2)

時(shí)間:2012-10-16? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知


  舉例如下(都采用新企業(yè)所得稅法):

  采用備抵法扣除壞賬損失:2007年末,A公司應(yīng)收賬款余額1 000萬元,所得稅率為25%,則當(dāng)年抵稅:1 000×5‰×25%=1.25萬元;假設(shè)在2008年實(shí)際發(fā)生壞賬損失8萬元,則2008年抵稅:(8-5)×25%=0.75萬元。二者共計(jì)抵稅:1.25+0.75=2萬元。

  采用直接法扣除壞賬損失:2007年不能抵稅,2008年低稅:8×25%=2萬元。

  兩種方法抵稅總額相同,但備抵法下可提前抵稅1.25萬元,取得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。

  二、恰當(dāng)選擇混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃

  混合銷售行為是指既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,要由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

  如某成長型中小企業(yè)從事建筑安裝行業(yè),其在提供安裝服務(wù)的同時(shí),還銷售建筑裝修材料。預(yù)期全年?duì)I業(yè)收入400萬元,其中銷售收入220萬元,建筑安裝勞務(wù)收入180萬元。購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額23.8萬元。由此設(shè)計(jì)兩種納稅籌劃方案:

  方案1:統(tǒng)一經(jīng)營,按混合銷售納稅

  由于預(yù)期應(yīng)納增值稅的銷售收入超過收入總額的50%,應(yīng)統(tǒng)一繳納增值稅,應(yīng)納增值稅額為:400×17%-23.8=44.2萬元。

  方案2:分開經(jīng)營,另設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司

  銷售公司就銷售收入繳納增值稅:220×17%-23.8=13.6萬元;建筑安裝公司就建筑安裝勞務(wù)收入繳納營業(yè)稅:180×3%=5.4萬元,合計(jì)納稅19萬元,并節(jié)約所得稅5.4×25%=1.35元。

  兩個(gè)方案相比,混合銷售行為實(shí)際多納稅:(44.2-19)+1.35=26.55萬元。由此,選擇方案2進(jìn)行納稅籌劃。

  三、利用企業(yè)所得稅法的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃

  (一)工資薪金

  企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除”。此項(xiàng)條款擴(kuò)大了工資全額稅前扣除的范圍,取消了對內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定,同時(shí)避免了對于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅。成長型中小企業(yè)應(yīng)充分列支工資薪金支出,以達(dá)到納稅籌劃的目的。

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  企業(yè)所得稅法取消了內(nèi)外資公益性捐贈稅前扣除差異,統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除比例確定為年度利潤總額12%。在舊稅法中,內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內(nèi)的部分,且為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分。實(shí)行新企業(yè)所得稅法后,內(nèi)資企業(yè)稅前捐贈支出扣除比例大幅度提高,這在一定程度上提高了企業(yè)支持公益性團(tuán)體和公益事業(yè)發(fā)展的積極性,也為納稅籌劃提供了空間。中小企業(yè)可利用此政策,在進(jìn)行公益損贈支出,提高企業(yè)社會形象的同時(shí),達(dá)到納稅籌劃的目的。
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