市政企業(yè)大多承擔(dān)著為居民提供公用產(chǎn)品和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重任，而此類任務(wù)以大型施工工程居多。一般來說，由于市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要大規(guī)模的資金投入，因而市政企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍較高，資金壓力大，從具體情況上講，在施工企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程中存在著廣闊的進(jìn)行納稅籌劃的空間，因此，市政企業(yè)要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。筆者嘗試從一整套工程項(xiàng)目案例角度，分析市政企業(yè)在簽訂合同階段，施工經(jīng)營階段到工程結(jié)算階段的一些納稅籌劃方法。

　　一、合同簽訂階段的納稅籌劃方法

　　(一)合同簽訂類型的納稅差異

　　合同簽訂類型的不同對企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)也會(huì)造成不同影響。在工程施工中，某項(xiàng)工程的土石方工程需要擁有大型挖掘機(jī)、裝卸機(jī)的施工單位完成。施工企業(yè)A下屬一家子公司B機(jī)械租賃公司擁有建筑工程施工資質(zhì)，所以此項(xiàng)土方工程由B承接。合同約定租賃臺(tái)班費(fèi)總價(jià)200萬元。因?yàn)槭┕て髽I(yè)A與租賃公司B簽訂的是分包合同而不是租賃合同，測租賃公司B的營業(yè)稅是6萬元。

　　租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅率是5%，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率是3%。那么對于租賃公司B來說，如果簽訂的是租賃業(yè)務(wù)，那么營業(yè)額將按照5%來繳納營業(yè)稅，此時(shí)的營業(yè)稅金是200×5%=10(萬元)?，F(xiàn)在簽訂的是分包合同，那么按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，此時(shí)的營業(yè)稅金是200×3%=6(萬元)。由此可見，節(jié)約營業(yè)稅10-6=4(萬元)。

　　(二)合同金額不確定的納稅差異

　　在合同設(shè)計(jì)時(shí)，雙方當(dāng)事人應(yīng)充分考慮到工程施工過程中可能遇到的情況，確定保守的合同價(jià)格，待工程竣工后，按結(jié)算價(jià)計(jì)算繳納稅金。這樣就可以避免多交印花稅。

　　本次施工中，施工企業(yè)A與建設(shè)單位甲簽訂工程施工合同，合同金額5000萬元，合同簽訂后，印花稅即應(yīng)交納，為5000×0.03%=1.5(萬元)。2009年10月工程竣工，經(jīng)審定實(shí)際工程決算價(jià)為4500萬元。

　　《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定：“條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花……”，應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。因此在本例中，由于合同金額不準(zhǔn)確，施工企業(yè)A多交印花(5000-4500)×0.03%=0.15(萬元)，若在合同簽訂時(shí)候?qū)贤痤~做一個(gè)相對保守的估計(jì)為4000萬元，只需貼4000×0.03%=1.2(萬元)，而經(jīng)過補(bǔ)貼印花稅也只需再500×0.03%=0.15(萬元)，總共繳納印花稅1.2+0.15=1.35(萬元)，節(jié)稅1.5-1.35=0.15(萬元)。