增值稅轉(zhuǎn)型后的《增值稅暫行條例》允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額。生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有時略微轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營模式，將為企業(yè)帶來不小的收益。下面談談某企業(yè)在工程外包作業(yè)過程中，將原機具產(chǎn)權從承包方轉(zhuǎn)換成發(fā)包方，從而使企業(yè)得益于增值稅轉(zhuǎn)型的實例。

　　甲公司為大型露天銅礦石開采企業(yè)，為一般納稅人，年開采銅礦石400萬噸。乙公司為專業(yè)挖掘鏟裝公司，為營業(yè)稅納稅主體。乙公司在挖掘作業(yè)行業(yè)，擁有專業(yè)的鏟裝駕駛員及豐富的機具管理保養(yǎng)方面的經(jīng)驗，具備該方面人才、技術方面的優(yōu)勢。甲公司的生產(chǎn)作業(yè)流程為甲公司將礦山礦石爆破后，外包給乙公司破碎及鏟裝，按噸位計酬，其中挖掘機和推土機由承包方——乙公司提供?，F(xiàn)就機具提供主體不同，分析對發(fā)包方和承包方的影響。

　　一、承包方提供機具

　　根據(jù)甲公司的生產(chǎn)規(guī)模，乙公司需配備四臺某型號挖掘機，單價110萬元/臺，資產(chǎn)價值為440萬元。由于乙公司為營業(yè)稅納主體，所購置的資產(chǎn)不享受增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的抵扣進項稅金的政策。挖掘機鏟裝費按2.1元/噸計費，年生產(chǎn)規(guī)模400萬噸，工程款總額為840萬元。該項挖掘機鏟裝工程款840萬元，乙公司所開具的工程發(fā)票按現(xiàn)行綜合稅費（營業(yè)稅、所得稅等）約6.7%，乙公司年支付稅費約56.28萬元。由于甲公司的礦山開采規(guī)模大，乙方的挖掘機損耗很大，一般在四年左右進行更新，即原機具折價處理，新挖掘機進場施工。

　　二、發(fā)包方提供機具

　　參照現(xiàn)購置挖掘機方式，一次性交付或分期按揭付款?，F(xiàn)選擇按揭付款方式，首付30%，余款分23個月付款，每臺挖掘機月支付按揭款3.35萬元，每臺價款合計110萬元。

　　甲公司向乙公司法人A某借入四臺挖掘機首付款計132萬元（或延緩支付乙公司相應工程款132萬元），由甲公司支付給某挖掘機代理商，實際上未動用甲公司的流動資金，對甲公司現(xiàn)金流未產(chǎn)生任何影響。之后由甲公司每月支付按揭款3.35萬元/臺，四臺計13.40萬元。挖掘機按4年計提折舊，凈殘值按1%計算，同時甲、乙雙方約定滿四年后資產(chǎn)按1.1萬元/臺折價轉(zhuǎn)讓給乙公司。

　　甲公司購入四臺挖掘機固定資產(chǎn)價稅合計440萬元，依據(jù)新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》該項固定資產(chǎn)中的進項稅金63.93萬元予以抵扣，應計提折舊的固定資產(chǎn)價值為440-63.93=376.07萬元。甲公司提供機具后，礦石生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊依法在稅前列支，年計提折舊為376.07/4=94.02萬元。

　　因機具為發(fā)包方提供，故對工程單價相應予以調(diào)整，甲公司給乙公司年結(jié)算總額相應減少110萬元。以甲公司礦石年產(chǎn)量400萬噸計算，原結(jié)算單價為2.10元/噸，年工程總價840萬元?，F(xiàn)調(diào)整為單價1.85元/噸，年工程總價730萬元。