假定張先生在量販?zhǔn)終TV消費(fèi)10000元，按照規(guī)定可以在三種獎(jiǎng)勵(lì)方式中選擇其一：獲得會(huì)員卡，享受八折優(yōu)惠；獲得2000元消費(fèi)券；獲得價(jià)值2000的獎(jiǎng)品。

　　方式一：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10000×（1-20%）×20%＝1600（元）

　　方式二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10000×20%＋2000×20%＝2400（元）

　　方式三：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10000×20%＋2000×20%＝2400（元）

　　企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅＝2000×20%＝400（元）

　　可見，發(fā)放會(huì)員卡，使客戶直接享受折扣優(yōu)惠，在促銷的同時(shí)減輕了企業(yè)稅負(fù)，而且可以吸引客戶多次消費(fèi)，是比較理想的促銷方式。

　　二、娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政收入的重要來源，娛樂業(yè)由于行業(yè)特殊性，往往被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)作為監(jiān)督檢查的重點(diǎn)，有關(guān)娛樂業(yè)兼營(yíng)和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價(jià)的籌劃，稅務(wù)部門和稅務(wù)籌劃專家的觀點(diǎn)存在分歧，成為籌劃和操作的難點(diǎn)，涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值得關(guān)注。

　?。ㄒ唬蕵窐I(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)額娛樂業(yè)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，確認(rèn)營(yíng)業(yè)額是關(guān)鍵，一旦申報(bào)的營(yíng)業(yè)額與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、稅法規(guī)定等不相符，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定營(yíng)業(yè)額明顯偏低而無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定營(yíng)業(yè)額，就會(huì)人為增加企業(yè)稅負(fù)。

　　首先，確認(rèn)營(yíng)業(yè)額應(yīng)注意區(qū)分混合銷售和兼營(yíng)行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混臺(tái)銷售行為，娛樂公司在娛樂場(chǎng)所向顧客提供的煙酒、飲料、茶水、鮮花等，是典型的混合銷售行為，無論是否分別核算，都應(yīng)當(dāng)并人娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額征稅。若從節(jié)稅角度考慮，將商品零售業(yè)務(wù)或餐飲業(yè)務(wù)從娛樂業(yè)中分離，前提是超市或餐廳必須構(gòu)成獨(dú)立納稅人，可以是子公司或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶。

　　其次，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價(jià)籌劃應(yīng)適度。娛樂企業(yè)兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，由于適用稅率或稅種不同，利用關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價(jià)籌劃可以減輕稅負(fù)，但是籌劃操作不能過度。例如，在量販?zhǔn)終TV經(jīng)營(yíng)中如果過分提高商品銷售收入或者餐飲價(jià)格，減少娛樂業(yè)收入，就會(huì)造成娛樂業(yè)收入明顯偏低且無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定娛樂業(yè)收入，并補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅。

　　（二）兼營(yíng)項(xiàng)目仍按娛樂業(yè)稅率征稅由于娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率較高，將娛樂業(yè)收入中的商品銷售額和餐飲費(fèi)從娛樂業(yè)收入中分離，是常見的稅務(wù)籌劃思路。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）的規(guī)定，娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，均屬于娛樂業(yè)稅目征收范圍。因此，娛樂場(chǎng)所提供的餐飲服務(wù)仍屬于娛樂業(yè)的征稅范圍，如果將量販?zhǔn)終TV分設(shè)為具有獨(dú)立法人資格的歌廳和自助餐廳，分別開具發(fā)票，按照稅法規(guī)定，自助餐的消費(fèi)額可以按照飲食業(yè)適用5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，然而，KTV和餐飲業(yè)確實(shí)存在不可分割的消費(fèi)關(guān)系，對(duì)于那些存在明顯避稅嫌疑的操作，一旦被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少應(yīng)稅收入”，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，可能將獨(dú)立核算的餐飲收入按照娛樂業(yè)稅率征收營(yíng)業(yè)稅。