三、供貨價(jià)格選擇的籌劃

    由于增值稅實(shí)行的是發(fā)票抵扣制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票，這樣供貨方的納稅人身份就直接影響到了購(gòu)貨方的增值稅稅負(fù)。一般納稅人購(gòu)貨方主要有兩種不同進(jìn)貨渠道的選擇，一是選擇一般納稅人作為供貨方，可以取得稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票。二是選擇小規(guī)模納稅人為供貨方，如果能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票的，購(gòu)貨方就可按照3%的稅率作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如果取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購(gòu)貨方不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)如果從一般納稅人和小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨后的凈利潤(rùn)都相等，那么選擇哪一方都可以；如果兩方競(jìng)價(jià)基礎(chǔ)帶給購(gòu)貨方納稅人的凈利潤(rùn)不同，應(yīng)該選擇給購(gòu)貨方帶來(lái)凈利潤(rùn)較大的供貨方作為貨物來(lái)源方，這樣就存在一個(gè)價(jià)格折讓率（R）。這時(shí)應(yīng)該如何選擇呢？筆者通過(guò)案例進(jìn)行說(shuō)明。

    例：購(gòu)貨方若有兩個(gè)進(jìn)貨渠道，一方為一般納稅人，其支出的購(gòu)貨金額為Y；另一方為小規(guī)模納稅人，其支出的購(gòu)貨金額為X，購(gòu)貨金額當(dāng)期都能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，t為一般納稅人增值稅稅率，t'為小規(guī)模納稅人增值稅征收率（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票），Py為一般納稅人供貨價(jià)格，Px為小規(guī)模納稅人供貨價(jià)格。（以上金額都為含稅金額）。

    分析：假設(shè)從不同供貨方取得的貨物后的凈利潤(rùn)相等，則有Px=Rp（t，t'）。購(gòu)貨方從小規(guī)模納稅人、一般納稅人購(gòu)入貨物并無(wú)差異，此時(shí)Rp（t，t'）即為價(jià)格折讓率。如果Px>Rp（t，t'）Py，小規(guī)模納稅人不能提供低于比價(jià)格折讓率折讓后的價(jià)格，對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)應(yīng)選擇一般納稅人作為供貨方，取得增值稅按照購(gòu)貨企業(yè)適用稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)抵扣的好處。如果Px購(gòu)貨方納稅人可以按照價(jià)格折讓率選擇供貨方。按照《增值稅暫行條例》，將小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低至3%，相對(duì)于購(gòu)貨方一般納稅人的適用稅率17%和13%，就有不同情況下的價(jià)格折讓率Rp（t，t'），則Rp （17%，13%）=86.80%；Rp （17%，0）=84.02%；Rp （13%，3%）=90.24%；Rp（13%，0）=87.34%，其中Rp（17%，0）表示購(gòu)貨方適用的增值稅稅率為17%，供貨方為小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%，開具的增值稅專用發(fā)票為普通專用發(fā)票。

    四、運(yùn)費(fèi)的籌劃

    購(gòu)貨方購(gòu)入的貨物可以由自營(yíng)車輛承擔(dān)運(yùn)輸，也可以委托專營(yíng)運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)運(yùn)輸。對(duì)于這兩種方式發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，有所不同。非獨(dú)立核算的自營(yíng)運(yùn)輸隊(duì)車輛運(yùn)輸購(gòu)入貨物產(chǎn)生的運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等項(xiàng)目，按照17%的增值稅稅率抵扣。委托運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列支的運(yùn)費(fèi)金額（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）依照7%的扣除率計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。那么企業(yè)是選擇委托運(yùn)輸還是使用自營(yíng)車輛運(yùn)輸，會(huì)對(duì)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣產(chǎn)生較大的影響。在納稅籌劃時(shí)就必須找到運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)，即當(dāng)企業(yè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中可抵扣項(xiàng)目金額比例達(dá)到平衡點(diǎn)時(shí)，無(wú)論選擇哪種運(yùn)輸方式，企業(yè)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相等。如果自營(yíng)車輛產(chǎn)生的運(yùn)輸耗用費(fèi)用大于平衡點(diǎn)時(shí)，使用非獨(dú)立核算的自營(yíng)車輛運(yùn)輸購(gòu)入的貨物就可能承擔(dān)較高的稅負(fù)，此時(shí)就應(yīng)該選擇外購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用或?qū)⒎仟?dú)立的自營(yíng)車輛獨(dú)立出來(lái)成為獨(dú)立核算的企業(yè)。

    總之，增值稅納稅人在具體實(shí)務(wù)操作中可以單個(gè)使用也可以組合使用以上方法。但是這些選擇方法僅從納稅的角度考慮，并沒(méi)有考慮到其他的因素，如其他購(gòu)貨成本、合同條款、從小規(guī)模納稅人和一般納稅人處購(gòu)入貨物的質(zhì)量差異等，企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的終極財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的角度來(lái)考慮稅收籌劃。