根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　上述規(guī)定對大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)處理都普遍適用。但是，由于行業(yè)性質(zhì)不同，對其產(chǎn)品的宣傳程度也不同，因而導(dǎo)致發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費差異很大，有些產(chǎn)品的客戶較少，需要的宣傳較為集中，不需要做大量廣告宣傳，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費也不多；但有些產(chǎn)品則客戶多或多數(shù)為散戶或個人消費者，需要做大量的廣告宣傳，從而發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳較多。
　　如果稅法不考慮特殊行業(yè)，則會導(dǎo)致這些行業(yè)稅前扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費偏少，繳納的所得稅偏多，導(dǎo)致稅負不公平，不利于行業(yè)之間的公平競爭。為了公平稅負，只能對特殊行業(yè)做特殊規(guī)定。
　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）第二條規(guī)定，“對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。”
　　由于財稅[2009]72號文件對于特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除方式有兩種，一種是按比例扣除，另一種是據(jù)實扣除，由于扣除方式不同，因而存在一定的稅收籌劃空間。
　　【例】甲企業(yè)為飲料品牌持有方，2009年的營業(yè)收入為1500萬元，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳贊為500萬元，乙企業(yè)為甲企業(yè)授權(quán)生產(chǎn)該品牌產(chǎn)品的企業(yè)，2009年的營業(yè)收入為1000萬元，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為400萬元，假設(shè)以前年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均已稅前扣除，以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超限額。甲、乙企業(yè)所得稅稅率均為25%。則兩種不同方式下的稅務(wù)處理如下：
　　1、乙企業(yè)選擇接比例扣除方式
　　甲企業(yè)的稅務(wù)處理：2009年，甲企業(yè)稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為450萬元（1500×30%），實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元，有50萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度稅前不得稅前扣除，又因為以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超過稅法規(guī)定的扣除限額，因此，該50萬元未扣除廣告贊和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度和以后年度均不得稅前扣除。