三、企業(yè)改制、重組后關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收問題

       過去，人們通常只認(rèn)為跨國(guó)公司存在利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅問題。事實(shí)上，國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部同樣存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。由于有關(guān)所得稅法規(guī)對(duì)利潤(rùn)水平較低的企業(yè)、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅負(fù)水平存在差異。根據(jù)上市公司所得稅稅率的統(tǒng)計(jì)，上海證券交易所1998年底337家上市公司中，除7家未披露稅項(xiàng)外，只有9家中央直屬企業(yè)的公司執(zhí)行33%的所得稅稅率，其余321家上市公司分別享受0%—18%的10檔優(yōu)惠稅率，優(yōu)惠面達(dá)97.3%，其中165家公司適用15%的稅率，110家公司征33%，返還18%?？梢韵胂螅绻鲜鲞m用不同稅率、按照不同方式征收的公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則上述稅率差異會(huì)激勵(lì)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)從適用稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移至適用稅率低的企業(yè)中去。應(yīng)指出的是，雖然關(guān)聯(lián)企業(yè)更多地存在于非上市公司之間，但上述稅率差異同樣也較普遍地存在于非上市企業(yè)之間。

　　另一方面，盡管我國(guó)稅法明確規(guī)定，投資方適用稅率高于被投資方稅率時(shí)，分回利潤(rùn)需要補(bǔ)繳稅款，但這里值得關(guān)注的是：(1)這里的稅率差異只是因地區(qū)之間的稅率差異所引起的，對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)（被投資方）享受稅收優(yōu)惠而出現(xiàn)的稅率差異不需補(bǔ)稅；(2)只有當(dāng)從被投資方的利潤(rùn)實(shí)際分回時(shí)才補(bǔ)繳稅款，如果把利潤(rùn)保留在聯(lián)營(yíng)方，則存在稅收的遞延抵免不需補(bǔ)繳稅款。在這里，也給企業(yè)重組提供了一個(gè)稅務(wù)籌劃的平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)在哪里設(shè)“點(diǎn)”，各點(diǎn)之間的業(yè)務(wù)如何設(shè)置，以及業(yè)務(wù)往來之間如何定價(jià)等，都是稅務(wù)籌劃所需要考慮的問題，對(duì)這些問題的不同處理會(huì)帶來不同的籌劃效果。

　　最后應(yīng)指出的是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家出于宏觀調(diào)控政策的需要會(huì)相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在考慮因納稅主體變化所引起的稅收待遇差異時(shí)，不僅應(yīng)考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，而且應(yīng)該研究稅制變化發(fā)展的規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢(shì)。關(guān)于這一點(diǎn)，當(dāng)前企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)尤其應(yīng)給予高度重視。主要原因是從1994年開始實(shí)行的稅收制度與目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾以及中國(guó)加入WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢(shì)在必行。比如，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平稅負(fù)要求，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法將統(tǒng)一；依據(jù)WTO規(guī)則要求及加入WTO的談判承諾，在逐步降低關(guān)稅總體水平的同時(shí)，必將調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施；取消采用稅收進(jìn)行專向性、特定性補(bǔ)貼的有關(guān)優(yōu)惠條款，以便同WTO反補(bǔ)貼協(xié)議中的有關(guān)規(guī)定保持一致，并用足WTO規(guī)則中允許的一些稅收政策；為配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略要求，將出臺(tái)鼓勵(lì)投資、技術(shù)進(jìn)步、科技開發(fā)的稅收優(yōu)惠措施；為支持國(guó)有企業(yè)改革、西部大開發(fā)戰(zhàn)略實(shí)施的稅收配套措施等在近期內(nèi)也呼之欲出。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)給予充分關(guān)注，并在企業(yè)改制重組中加以全面考慮。