稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

　　一、對(duì)企業(yè)組織形式的稅收籌劃

　　企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，對(duì)是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司交納企業(yè)所得稅，無(wú)論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。再者作為公司，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要交納企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，而稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅，又成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)則不作為公司對(duì)待，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。例如，納稅人甲、乙、丙經(jīng)營(yíng)一家商店，年應(yīng)納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅（假定甲、乙、丙分配比例相同），應(yīng)納稅額為（100000×35%-6750）×3=84750（元）。如按公司課征所得稅，稅率33%，應(yīng)納稅額300000×33%=99000（元），稅后利潤(rùn)201000元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個(gè)人所得稅（67000×35%-6750）×3=50100（元），共納稅99000+50100=149100（元）。很明顯兩者稅負(fù)不一致。因此，甲、乙、丙做出了不組織公司，而辦合伙企業(yè)的決策。因此，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設(shè)立股份有限公司還是設(shè)立合伙企業(yè)，是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。

　　二、對(duì)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

　　企業(yè)所得稅稅率有三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，稅率為18%；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，稅率為27%；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)，稅率為33%.因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月30日測(cè)算的年應(yīng)納稅所得額為100100元，則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢(xún)費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=100000元，則應(yīng)納稅額=100000×27%=27000元，通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)，通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。