所謂“先征后退”的會計處理，就是先按出口商品的FOB價格與外匯牌價之積，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，再按“應(yīng)收賬款”金額（銷項金額）乘以增值稅稅率，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按兩者之差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。按規(guī)定上繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”或“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶。收到退稅款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶。

企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，實行先征后退的會計處理程序和方法，基本同上。

[例] 大宇公司是一個具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)企業(yè)，3月份購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：價款100000元，稅額17000元；本月生產(chǎn)產(chǎn)品500臺，每臺生產(chǎn)成本為300元，每臺國內(nèi)售價400元、出口售價USD 60.本月該種產(chǎn)品內(nèi)銷300臺、出口200臺。出口時的外匯匯價為USD1＝RMB 8.50.購銷業(yè)務(wù)均以銀行存款收支。出口貨物退稅率為15％。作會計分錄如下：

購入原材料時：

借：物資采購　 　100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　　17000

貸：銀行存款　 　117000

產(chǎn)品銷售時：

國內(nèi)銷售收入＝300×400＝120000（元）

銷項稅額＝120000×17％＝20400（元）

出口銷售收入＝200×60×8.50＝102000（元）

銷項稅額＝102000×17％＝17340（元）

借：應(yīng)收賬款　 　242400

貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　204660

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　37740

結(jié)轉(zhuǎn)不予退稅的稅款和產(chǎn)品銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本　 　152040

貸：產(chǎn)成品　 　150000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　2040

上交增值稅時：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　20740

貸：銀行存款　 　20740

計算應(yīng)收退稅款時：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款　　15300

貸：補(bǔ)貼收入　　15300

收到退稅款時（實際應(yīng)是按季退稅）

借：銀行存款　　15300

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款　　15300