二、機(jī)器設(shè)備供應(yīng)商納稅人身份選擇的納稅籌劃
1．購(gòu)買方是小規(guī)模納稅人。由于小規(guī)模納稅人不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，因此外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的價(jià)款與稅款一律計(jì)入機(jī)器設(shè)備價(jià)值，所以不論供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要選擇機(jī)器設(shè)備價(jià)稅合計(jì)較低者購(gòu)入即可。
2．購(gòu)買方是一般納稅人。新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：一般納稅人在2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期可以抵扣，但必須要取得增值稅專用發(fā)票。如果從一般納稅人處購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，因?yàn)橘?gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以最終由購(gòu)買方負(fù)擔(dān)的金額是增值稅專用發(fā)票中注明的設(shè)備價(jià)款，設(shè)為X；如果從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買，假設(shè)小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，最終由購(gòu)買方負(fù)擔(dān)的金額是發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額，設(shè)為Y。此時(shí)，如果X<Y，則應(yīng)從一般納稅人處購(gòu)買；如果X>Y，則應(yīng)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買。再假設(shè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，最終由購(gòu)買方負(fù)擔(dān)的金額是增值稅專用發(fā)票中注明的設(shè)備價(jià)款，設(shè)為Z，應(yīng)當(dāng)從x與z孰低處購(gòu)買。
三、機(jī)器設(shè)備取得的其他方面的納稅籌劃
1、對(duì)于接受捐贈(zèng)的機(jī)器設(shè)備的納稅籌劃?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào))規(guī)定：納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得50％及以上的，可以在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。所以對(duì)于接受捐贈(zèng)的價(jià)值較大的機(jī)器設(shè)備，在符合上述條件時(shí)企業(yè)應(yīng)盡量向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)遞延納稅收入，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。
2．創(chuàng)造條件充分享受優(yōu)惠政策。我國(guó)現(xiàn)行稅法中有很多稅收優(yōu)惠政策，對(duì)機(jī)器設(shè)備取得的納稅籌劃具有指導(dǎo)作用。例如，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?；谏鲜鰞?yōu)惠政策，我們?cè)谫?gòu)買具有相似功能的設(shè)備時(shí)，應(yīng)盡量選擇優(yōu)惠目錄中包含的設(shè)備，以享受稅額抵免優(yōu)惠。
3．購(gòu)置機(jī)器設(shè)備時(shí)確定其用途的籌劃?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)這一條款規(guī)定，在購(gòu)置機(jī)器設(shè)備時(shí)就應(yīng)該對(duì)其用途進(jìn)行籌劃，避免將購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目。