包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售的納稅籌劃
稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)價(jià)核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(啤酒、黃灑除外)出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算威不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。
對(duì)于被包裝產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品的，稅法規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)晶連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也_不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消贊品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金(收取酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨(dú)核算又未逾期的，則此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金．應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
籌劃思路：根據(jù)上述規(guī)定．若包裝物押金單獨(dú)核算又未逾期的，則此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額中征稅，即使在經(jīng)過(guò)一年以后，需要將押金并入應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額。按照應(yīng)稅產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅和消費(fèi)稅．也使企業(yè)獲得了該筆稅款一年的免費(fèi)使用權(quán)。所噬企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售．而是采取收取包裝物押金的方式。
[案例1]某焰火廠為增值稅一般納稅人，2008年6月銷(xiāo)售焰火100000箱，每箱價(jià)值234元．另外包裝物的價(jià)值為23．4元／件，以上價(jià)格均為含稅價(jià)格。假設(shè)企業(yè)包裝物自身的成本為14元／件。焰火的增值稅率和消費(fèi)稅稅率分別為17％、15％，不考慮企業(yè)所得稅的影響。該企業(yè)對(duì)此銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃?
方案一：采取包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品一起銷(xiāo)售的方式
包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收增值稅和消費(fèi)稅。此時(shí)，企業(yè)與包裝物有關(guān)的銷(xiāo)售收人=100000x23．4÷(1+17％)=2000000(元)；
與包裝物有關(guān)的銷(xiāo)售成本=100000×14=1400000(元)：
與包裝物有關(guān)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100000x23．4÷(1+17％)×17％=340000(元)；
與包裝物有關(guān)的消費(fèi)稅=100000 x23．4÷(1+17％1 x15％=300000(元)；
與包裝物有關(guān)的利潤(rùn)=2000000—1400000-300000=300000(元)。
方案二：采取收取包裝物押金的方式
在這種方式下，企業(yè)對(duì)每件包裝物單獨(dú)收取押金23．4元．則此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。這又分為兩種情況：
1．包裝物押金1年內(nèi)收回。這里需要考慮包裝物自身的成本問(wèn)題。眾所周知，即使包裝物可以循環(huán)使用，但最終是要報(bào)廢的，自身的成本損耗也就不可避免。此時(shí)，企業(yè)與包裝物有關(guān)的銷(xiāo)售收入為0，與包裝物有關(guān)的銷(xiāo)售成本=100000x14=1400000(元)，與包裝物有關(guān)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為0，與包裝物有關(guān)的消費(fèi)稅為0．
與包裝物有關(guān)的利潤(rùn)=0—1400000=一1400000(元)，在這種情況下，與方案一相比，企業(yè)減少了170萬(wàn)元的利瀾。
2．包裝物押金1年內(nèi)未收回。在這種情況下，一年后企業(yè)與包裝物有關(guān)的銷(xiāo)售收入=100000x23．4÷(1+17％)=2000000(元)；
與包裝物有關(guān)的銷(xiāo)售成本=100000x14=1400000(元)：
補(bǔ)繳與包裝物有關(guān)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100000 x23．4÷(1+17％)×17％=340000(元)；
補(bǔ)繳與包裝物有關(guān)的消費(fèi)稅=100000x23．4÷(1+17％)x15％=300000(元)：
與包裝物有關(guān)的利潤(rùn)=2000000—1400000—300000=300000(元)。
在這種渚況下，與方案一相比，企業(yè)利潤(rùn)都是30萬(wàn)元，但是，與包裝物有關(guān)的增值稅和消費(fèi)稅(合計(jì)64萬(wàn)元)是在一年以后補(bǔ)繳的，延緩了企業(yè)的納稅時(shí)問(wèn)．獲取了資金的時(shí)間價(jià)值．為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了便利。
可見(jiàn)，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包裝物押金的方式，并對(duì)包裝物的退回設(shè)置一些條款(如包裝物如有損壞則沒(méi)收全部押金)，以保證包裝物押金不被退回，這樣就可以緩繳稅金。