企業(yè)對(duì)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和《稅法》分別計(jì)算的應(yīng)納稅額之間的差異，在納稅時(shí)必須按《稅法》的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，必須對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，以確定應(yīng)納稅額的正確性。然而一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)，不重視對(duì)納稅問(wèn)題的審計(jì)，使對(duì)企業(yè)納稅方面的審計(jì)成為薄弱環(huán)節(jié)。形成薄弱環(huán)節(jié)的原因有：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誤區(qū)

      相當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)納稅審計(jì)有3個(gè)誤區(qū)：一是直接引用稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅的審查意見(jiàn)作為對(duì)應(yīng)納稅額的審定意見(jiàn)；二是將企業(yè)的應(yīng)交稅金以稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審查為準(zhǔn)作為保留意見(jiàn)；三是將企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算中存在問(wèn)題的責(zé)任歸咎于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或者是稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查。這3種誤區(qū)既容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)納稅審計(jì)的重視程度不夠，對(duì)納稅審計(jì)的業(yè)務(wù)荒疏；又容易造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)納稅審計(jì)的放松甚至放棄。

企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)有偏差

      偏差有兩種情形：

      （1）部分企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的人認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該以審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表為主，可以不審計(jì)企業(yè)的納稅問(wèn)題，就是審計(jì)了，也不足為據(jù)，對(duì)納稅額的認(rèn)定應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)或其認(rèn)可的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審定為準(zhǔn)。這種觀念似是而非，客觀上造成了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定納稅額的不以為然。

      （2）相當(dāng)部分企業(yè)對(duì)涉及稅收的檢查總是不能正確認(rèn)識(shí)和積極對(duì)待，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)更是如此，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)納稅方面的審計(jì)往往受到比其他方面檢查更大的羈絆。

會(huì)計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則的缺陷

      缺陷表現(xiàn)在4個(gè)方面：

      （1）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖在第一百零七條對(duì)所得稅以及在“應(yīng)交稅金”科目的使用說(shuō)明中，對(duì)增值稅和消費(fèi)稅涉及的納稅問(wèn)題作了規(guī)定，但沒(méi)有對(duì)其他稅種納稅的情形作出會(huì)計(jì)處理規(guī)定，且所得稅方面僅對(duì)時(shí)間性差異下的納稅影響會(huì)計(jì)法作了較詳細(xì)的說(shuō)明，可見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)納稅方面的會(huì)計(jì)處理未能作出全面規(guī)定。

      （2）審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段的表述充分證明了這一點(diǎn)，因此審計(jì)的依據(jù)和判斷標(biāo)準(zhǔn)自然就是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮稅法的規(guī)定也就不難理解。

      （3）審計(jì)準(zhǔn)則僅在《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號(hào)———年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》（1996年1月頒布）規(guī)定的具體審計(jì)程序中對(duì)如何審計(jì)增值稅和所得稅會(huì)計(jì)作了簡(jiǎn)單的規(guī)定，沒(méi)有對(duì)其他稅種的審計(jì)作出規(guī)定，也未對(duì)如何審計(jì)納稅調(diào)整作出規(guī)定。其有4點(diǎn)不足：