案例：某醫(yī)藥企業(yè)2008年度實現(xiàn)營業(yè)收入5 億元，實發(fā)工資總額為3000萬元。2008年度企業(yè)所得稅申報時，自行歸集的職工福利費發(fā)生額為390萬元，自行計算的職工福利費稅前扣除限額為420 萬元，職工福利費實際發(fā)生額未超過扣除限額，職工福利費未作納稅調(diào)整；企業(yè)自行歸集的業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為80萬元，按照實際發(fā)生額的60%且不超過當 年度營業(yè)收入的5‰計算的稅前扣除限額為48萬元，企業(yè)納稅調(diào)增業(yè)務(wù)招待費32萬元。

　　分析：在所得稅匯繳審核過程中，注冊稅務(wù)師注意到2008年度企業(yè)為員工支付住房補貼50萬元、供暖補貼35萬、交通補貼12萬元，均未計入職 工福利費發(fā)生額內(nèi)。按照規(guī)定，上述支出均需計入職工福利費核算范圍。因此，審計后的當年職工福利費實際發(fā)生額為487萬元，職工福利費超標準列支67萬 元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額67萬元。在對業(yè)務(wù)招待費的審核過程中，注冊稅務(wù)師注意到企業(yè)在歸集業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額時，只計算了在經(jīng)營費用和管理費用中核算 的業(yè)務(wù)招待費，企業(yè)在其他科目核算的業(yè)務(wù)招待費共計18萬元，以及在管理費用辦公費明細中核算的業(yè)務(wù)招待性的禮品支出16萬元均未計入年度業(yè)務(wù)招待費發(fā)生 額。因此，審定后的業(yè)務(wù)招待費年度發(fā)生額為114萬元，按照審定后的業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%且不超過當年營業(yè)收入的5‰計算的稅前扣除限額為 68.40萬元，審定后的業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整額為45.60萬元。