問： 一外資公司與香港某設(shè)計(jì)公司簽訂設(shè)計(jì)勞務(wù)協(xié)議，所有的勞務(wù)均在境外完成，該設(shè)計(jì)公司在國內(nèi)沒有分支機(jī)構(gòu)，請問國內(nèi)公司支付該勞務(wù)費(fèi)時(shí)須繳哪些稅？稅率多少？

答復(fù)如下：

1、營業(yè)稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第一款第一項(xiàng)規(guī)定：“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。”

《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令2009年第19號）第二十條規(guī)定：“非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。”

因此，該項(xiàng)設(shè)計(jì)勞務(wù)如果香港公司是在中國境內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納5%營業(yè)稅。香港公司如果符合上述第二十條規(guī)定，外資公司為扣繳義務(wù)人。如果不是在境內(nèi)發(fā)生的，因接受方在境內(nèi)，也應(yīng)繳納營業(yè)稅，但新的條例對此沒有代扣代繳義務(wù)人的規(guī)定，因此，是否還會(huì)有后續(xù)的文件規(guī)定目前尚不可知。

2、企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）規(guī)定：

第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定：

第七條　企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

因此，境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)費(fèi)用，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，那么發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負(fù)有主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)取得的勞務(wù)費(fèi)收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。