關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償資金往來(lái)的稅務(wù)處理？

雙鴨山國(guó)稅調(diào)整案例、河北案例、沈陽(yáng)母子公司資金占用案例。

    企業(yè)之間正常的資金借貸，收取利息或其他形式的資金占用費(fèi)，主要涉及企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。 

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)所遵循的原則?！?/p>

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

    1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。  

    2.直接或者間接地同為第三者控制。

    3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

【例】A 企業(yè)無(wú)償占用關(guān)聯(lián)方 B 公司 1000 萬(wàn)元，按照獨(dú)立交易原則應(yīng)收取資金占用費(fèi) 50萬(wàn)元。由于 A 企業(yè)未收取資金占用費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增 A 企業(yè)利息收入 50 萬(wàn)元，征收企業(yè)所得稅。

但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時(shí)，并不是一律按照合理方法調(diào)整。

由于一方調(diào)整收入的同時(shí)，允許另一方調(diào)整支出進(jìn)行稅前扣除，勢(shì)必對(duì)雙方的稅收產(chǎn)生影響，當(dāng)關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時(shí)，一般不進(jìn)行納稅調(diào)整。 

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2 號(hào)）第三十條規(guī)定，

實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

有稅負(fù)差額的，按稅負(fù)差額調(diào)整。 

有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的納稅調(diào)整，

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金占用收取資金及占用費(fèi)，

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156 號(hào)）規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

     《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，暫行條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、 有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。

除稅法特別規(guī)定無(wú)償行為視為應(yīng)稅行為外，不征收營(yíng)業(yè)稅。 

但《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定， 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：  

1.購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)。

    2.融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。

    3.提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用。

    4.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用。

    5.未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償融通資金的行為，減少營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)少繳營(yíng)業(yè)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)進(jìn)行納稅調(diào)整。