重大事項(xiàng)通常包括：

　　（一）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；

　?。ǘ?shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；

　?。ㄈ?dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；

　　（四）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

　　第十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項(xiàng)概要，將其作為審計(jì)工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計(jì)工作底稿，并評價(jià)重大事項(xiàng)的影響。

　　重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過程中識別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。

　　第十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。

　　第十六條 如果識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。

　　第四節(jié) 編制人員和復(fù)核人員

　　第十七條 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

　　（一）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；

　　（二）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　第四章 審計(jì)工作底稿的歸檔

　　第十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。

　　審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。

　　如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

　　第十九條 在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

　　如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：

　?。ㄒ唬﹦h除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

　?。ǘ徲?jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

　?。ㄈ徲?jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；

　　（四）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。

　　第二十條 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┬薷幕蛟黾訉徲?jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；

　　（二）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；

　?。ㄈ┬薷幕蛟黾訉徲?jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

　　第二十一條 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

　　第二十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。

　　如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。

　　第五章 審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動(dòng)

　　第二十三條 在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

　?。ㄒ唬┯龅降睦馇闆r；

　?。ǘ?shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；

　?。ㄈ徲?jì)工作底稿作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。

　　例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。

　　第六章 附 則

　　第二十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。