按照97號公告的口徑，每年可申請加計扣除的折舊額為75萬元（150×50%）。

按照40號公告的口徑，每年可申請加計扣除的折舊額為100萬元（200×50%）。

四、明確無形資產(chǎn)加速攤銷的加計扣除問題

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2012】27號）第七條規(guī)定：企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

對于企業(yè)選擇加速攤銷如何進行加計扣除，40號公告明確了無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的折舊歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

五、明確其他政策口徑

1、明確取得的政府補助后計算加計扣除金額的口徑。2017年5月10日，財政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助>的通知》（財會〔2017〕15號）。與原準(zhǔn)則相比，修訂后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上，新增了凈額法，將政府補助作為相關(guān)成本費用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助應(yīng)確認為收入，計入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應(yīng)稅收入，同時增加研發(fā)費用，加計扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù)。但企業(yè)未進行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應(yīng)以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。

如某企業(yè)2017年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助的研發(fā)資金50萬元，當(dāng)年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。

2、明確下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費用的時點。97號公告明確了特殊收入沖減的條款，但未明確在確認特殊收入與研發(fā)費用發(fā)生可能不在同一年度的處理問題。40號公告明確在確認收入當(dāng)年沖減，便于納稅人準(zhǔn)確執(zhí)行政策。

3、明確研發(fā)費用資本化的時點。稅收上對研發(fā)費用資本化的時點沒有明確規(guī)定，40號公告明確企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其開始資本化的時點與會計處理保持一致。

4、明確失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受加計扣除政策。40號公告明確失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受加計扣除政策，基于以下兩點考慮：一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以積累經(jīng)驗，取得其他有價值的成果。

5、明確委托研發(fā)加計扣除口徑。一是明確加計扣除的金額。委托研發(fā)中的“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。二是明確委托方享受加計扣除優(yōu)惠的權(quán)益不得轉(zhuǎn)移給受托方。三是明確研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍。40號公告將研發(fā)費用支出明細情況明確為受托方實際發(fā)生的費用情況。如A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元）。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元（不是85萬元）的明細情況。