發(fā)放股票股利即送“紅股”，是上市公司利潤分配的形式之一，發(fā)放股票股利，對上市公司來說，并沒有現(xiàn)金流出，也不會導致上市公司的財產(chǎn)減少，只是將公司的留存收益（未分配利潤和盈余公積）轉化為股本。股票股利會增加股票數(shù)量（股數(shù)），同時降低股票的每股價值。對上市公司股東來說，股東持有的股票數(shù)量增加，但是持股比例不變。

下面以上市公司用未分配利潤發(fā)放股票股利為例，來說明一下股票股利的會計處理與稅務處理問題

一、會計處理

（一）上市公司（即被投資企業(yè)）

被投資企業(yè)應當在該方案經(jīng)股東大會或類似權力機構批準并在工商部門辦理完增資手續(xù)后，按實際發(fā)放的股票面值，借記“利潤分配——轉作股本的普通股股利”，貸記“股本”。

（二）投資企業(yè)（即上市公司股東）

最新的《企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資》應用指南規(guī)定：被投資單位分派股票股利的，投資方不做會計處理，但應于除權日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。也就是說，投資企業(yè)收到股票股利時，不用作會計處理，只需在備查簿中登記所增加的股數(shù)。

原因是投資企業(yè)收到股票股利時，并沒有增加資產(chǎn)或所有者權益，持股比例也沒有增加。在股票未出售前，未實現(xiàn)增值，因此除權日不能將股票股利確認為投資收益。

二、稅務處理

（一）股票股利對企業(yè)所得稅的影響

首先，對于上市公司（即被投資企業(yè)）來說

企業(yè)用未分配利潤轉增股本，只是所有者權益內(nèi)部的轉換，并沒有增加收益，因此不涉及企業(yè)所得稅問題。

但是，上市公司應當就股本增加額交納印花稅，繳納印花稅可以計入當期損益稅前扣除。

其次，對于投資企業(yè)（即上市公司股東）來說，需要注意以下兩個問題：

1、取得股票股利時

作為投資企業(yè)，從原理來講，上市公司用未分配利潤派發(fā)紅股，相當于用未分配利潤向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利對上市公司增資，增加上市公司股本。

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：

“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。”

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定：

“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。”

也就是說，連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月取得的投資收益，享受免稅待遇。那么，符合條件的股票紅利，也應屬于免稅范圍。不符合條件的，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規(guī)定：

企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

因此，投資企業(yè)應當于上市公司作出利潤分配或送股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

2、以后再轉讓時的成本問題

那么取得享受免稅待遇的股票紅利再轉讓時，成本如何確定呢？《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第六條關于免稅收入所對應的費用扣除問題規(guī)定：

“企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。”

也就是說，在以后期間計算股份轉讓成本時，轉讓成本包括享受免稅的股票股利的成本。