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企業(yè)所得稅計算的幾種簡便方法

時間:2015-07-24? 點擊: 次 來源:網(wǎng)絡(luò)

    企業(yè)所得稅是一個計算起來比較復(fù)雜的稅種,某些涉及企業(yè)所得稅計算的業(yè)務(wù),雖然有明文規(guī)定的計算公式,但并不好理解。本文總結(jié)了一些簡便的計算方法,不但能提高計算速度,而且有助于加深對公式的理解。

 

  非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的簡便計算

 

  按有關(guān)規(guī)定,企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情況下,交易中股權(quán)支付時,暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

 

  [例1]:甲公司一共擁有股權(quán)10 000萬股,為了將來能更好地發(fā)展,將80%的股權(quán)由乙公司收購,成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為8元,每股資產(chǎn)的公允價值為10元。在收購對價中,乙公司以股權(quán)形式支付72 000萬元,以銀行存款支付8 000萬元。

 

  一般計算方法:甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)=(10 000×80%×10-10 000×80%×8)×[8 000÷(72 000+8 000)]=(80 000-64 000)×10%=1 600(萬元)。

 

  簡便計算方法:甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=銀行存款支付對應(yīng)的股份數(shù)×每股盈利額=8 000÷10×(10-8)=1 600(萬元)。

 

  因投資未到位不得扣除利息支出的簡便計算

 

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)的規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

 

  一般計算公式:企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額,同時,向非金融企業(yè)借款的利息支出,超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分也不得扣除。

 

  [例2]:某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬元,向一家私營企業(yè)以8%的年利率借入200萬元,全年共發(fā)生利息支出43萬元,公司甲股東欠繳資本額300萬元。

 

  一般計算方法:該公司2011年不得扣除的借款利息=200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)=21.4(萬元)。

 

  簡便計算方法:該公司2011年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬元)。

 

  不得扣除關(guān)聯(lián)方利息支出的簡便計算

 

  《企業(yè)所得稅法》第四十六條明確指出,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[200 8]121號)的規(guī)定,非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2:1。不得扣除的利息支出=年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)需要說明的是,年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)符合稅法對利息支出的一般規(guī)定,特別是應(yīng)限制在銀行同類同期貸款利率以內(nèi),超過銀行同類同期貸款利率的利息也不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

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