（3）存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。

    在編制合并資產(chǎn)負債表時，應將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照集團內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記"主營業(yè)務(wù)收入"等項目，按照其銷售成本，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"等項目，按照當期期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，貸記"存貨"項目。

    （4）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。

    在編制合并資產(chǎn)負債表時必須將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤予以抵銷，下面以固定資產(chǎn)為例來說明其抵銷處理，無形資產(chǎn)的未實現(xiàn)銷售利潤的抵銷處理與此相似。

    （5）盈余公積的抵銷。

    母公司對子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時，已經(jīng)將子公司提取的所有盈余公積全部予以抵銷，但根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積（包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金）由單個企業(yè)按照當期實現(xiàn)的稅后利潤（即凈利潤）計提。對于母公司與子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團來說，則是母公司和子公司分別計提盈余公積。子公司作為一個獨立的法人實體，以其當期凈利潤作為提取盈余公積的基數(shù)。在全資子公司的情況下，由于子公司的凈利潤對應的就是母公司對子公司的投資收益，母公司當期提取盈余公積的計提基數(shù)中已經(jīng)包括對子公司投資收益的數(shù)額，即包括了子公司當期凈利潤的數(shù)額。這樣從整個企業(yè)集團來說，子公司當期凈利潤在母公司和子公司都分別作為其計提盈余公積的基數(shù)計提兩次盈余公積。子公司當期提取的盈余公積，作為其利潤分配一部分，意味著子公司本期可供分配的利潤減少，在編制合并會計報表的情況下則意味著企業(yè)集團本期可供分配利潤的減少。因此，子公司提取的盈余公積應當在合并報表中予以反映，調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額。

    5、編制合并利潤表和合并利潤分配表5 

    編制合并利潤表和合并利潤分配表時需要抵銷處理的項目主要有：內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目；內(nèi)部投資收益項目，包括內(nèi)部利息收入和利息支出項目、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項目；管理費用項目，即管理費用中的內(nèi)部應收賬款的壞賬準備等；納入合并范圍的子公司利潤分配項目。  x" n) n# T6 ?7 ~$ x9 W. W; v

    （1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷。

    在進貨企業(yè)將內(nèi)部購進的商品用于對外銷售時，可以出現(xiàn)以下三種情況：

    第一種：內(nèi)部購進的商品全部實現(xiàn)對外銷售

    第二種：內(nèi)部購進的商品全部未實現(xiàn)對外銷售，形成期末存貨。

    第三種：內(nèi)部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨。

    在購買企業(yè)將內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn)使用時，則形成其固定資產(chǎn)，因此，對內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進行抵銷時，應分別不同的情況進行處理。

    6、合并現(xiàn)金流量表的編制.

    合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團，在一定會計期間現(xiàn)金流入、流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表。

    現(xiàn)金流量表要求按收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種，我國已經(jīng)明確規(guī)定企業(yè)對外報送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制，在采用直接法的情況下，以合并利潤表有關(guān)項目的數(shù)據(jù)為依據(jù)，調(diào)整得出本期的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量，分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類，反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量情況。