?English| 聯(lián)系京審 |
| 業(yè)務咨詢:010-82672400 |
| 投訴建議:13701000699 |
| E-mail: lzm@cpa800.com |
|
國稅29號公告分析：核電廠培訓費和折舊的處理(一)
核電廠操縱員培養(yǎng)費的企業(yè)所得稅處理
國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號，以下簡稱29號公告)規(guī)定，核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。
核電廠一個比較特殊的情況是，培養(yǎng)一個符合國家政策規(guī)定的合格的核電廠操作員一般需要三年左右的時間，培養(yǎng)支出也是比較大的，需要上百萬的培訓費花銷。這條規(guī)定解決了核力發(fā)電企業(yè)的職工教育經費超標的問題。對此，國家稅務總局解釋稱，操縱員培養(yǎng)費屬于一項經營成本而不屬于一項日常的費用，因此，不應該受基本稅收政策中關于職工教育經費稅前扣除的比例限制。其實，這類問題的一個共同屬性就是在某個行業(yè)某個稅前扣除受比例限制的費用比較特殊，同時非常有行業(yè)特色，且金額較大，如果按照一般的稅務處理規(guī)則，稅收負擔比較大，企業(yè)受不了，在這種情況下，企業(yè)就會通過各種渠道向國家稅務總局反映，然后國家稅務總局通過發(fā)文的形式來解決行業(yè)性的特殊問題。這也是企業(yè)解決共性稅收問題的一個非常好的方式。已經有一些行業(yè)通過這種方式解決了行業(yè)性的共性支出稅前扣除問，例如國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)解決了航空公司飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費的扣除問題;國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)解決了金融中介企業(yè)的手續(xù)費、傭金扣除問題。稅收政策中能夠考慮到一些行業(yè)的特殊情況固然是好事，但是也會出現(xiàn)行業(yè)間的苦樂不均問題。類似的需要解決的特殊問題還有很多，例如礦山企業(yè)的浴室支出稅前扣除問題等。
固定資產折舊的企業(yè)所得稅處理
關于股東資產折舊的企業(yè)所得稅處理，29號公告規(guī)定：(一)企業(yè)固定資產會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額;企業(yè)固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除;(二)企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外;(三)企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除;(四)企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除;(五)石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產折耗(折舊)時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗(折舊)差異，應按稅法規(guī)定進行納稅調整。審計報告模板
縱觀29號公告的上述規(guī)定，主要是為了解決稅法和會計差異的問題，同時也是為了解決稅收政策精神已經明確但規(guī)定卻不具體而導致在基層執(zhí)行層面稅企的爭議問題。筆者在工作中也經常遇到這樣的問題，即：從政策的精神上可以看出相關業(yè)務的稅務處理符合稅法，但因為沒有一個非常明確的規(guī)定，基層稅務機關就不認可。該條規(guī)定從稅務技術上來說，并沒有太多的亮點和新意，只是把已經明確的政策精神進一步以文件形式給寫出來而已，這也算是在落實國家稅務總局的“便民辦稅春風行動”，解決基層稅務機關和企業(yè)的“最后一公里”問題。
相關內容
國稅29號公告分析：核電廠培訓費和折舊的處理(二)
會計師事務所、審計服務、財務報表審計、高新技術企業(yè)認定、外資企業(yè)驗資、北京驗資、審計報告模板、審計報告