【案例2】某公司高管人員收入第二種低稅負(fù)設(shè)計(jì)的涉稅分析。2014年，北京某公司高級(jí)管理人員李明一年收入600 000元，每月收入10 000元，年終獎(jiǎng)為480 000元，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行抵稅負(fù)設(shè)計(jì)使李明稅后收入最大化？

　　（一）低稅負(fù)設(shè)計(jì)前的稅負(fù)分析

　　李明應(yīng)納個(gè)人所得稅為：每月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（10 000-3 500）×20％-555＝1300-555＝745元。全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝745×12=8 940（元）。

　　年終獎(jiǎng)應(yīng)納的個(gè)人所得稅為480 000÷12＝40 000元，應(yīng)適用的個(gè)人所得稅率為30％，速算扣除數(shù)為2 755元。年終獎(jiǎng)應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝480 000×30％-2 755＝141 245元。全年收入應(yīng)納個(gè)稅為141 245＋8 940＝150 185（元）。

　?。ǘ┑投愗?fù)設(shè)計(jì)方案

　　將原工資收入分為工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分，每月領(lǐng)工資30 000元，一年的工資薪金合計(jì)為360 000元，年終發(fā)獎(jiǎng)金240 000元，全年共計(jì)收入額仍為600 000元。

　?。ㄈ┑投愗?fù)設(shè)計(jì)后的稅負(fù)分析

　　經(jīng)過(guò)納稅籌劃，李明工資所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：每月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（30 000-3 500）×25％-1 005＝6 625-1 005＝5 620元，全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝5 620×12＝67 440（元）。

　　李明年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：240 000÷12＝20 000元，應(yīng)適用的個(gè)人所得稅率為25％，速算扣除數(shù)為1 005元。年終獎(jiǎng)應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝240 000×25％-1 005＝58 995元。全年收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為67 440＋58 995＝126 435元。比低稅負(fù)設(shè)計(jì)前節(jié)省150 185-126 435=23 750（元）。

　　基于以上兩個(gè)案例分析，該公司對(duì)高管人員年收入為600 000元收入的工資薪酬設(shè)計(jì)方案有四種：

　　第一種方案：月工資30 000元，年終獎(jiǎng)為240 000元，總稅負(fù)為126 435元；

　　第二種方案：月工資10 000元，年終獎(jiǎng)為480 000元，總稅負(fù)為150 185元；

　　第三種方案：月工資28 000元，年終發(fā)獎(jiǎng)金264 000元，總稅負(fù)為126 435元；

　　第四種方案：月工資45 000元，年終獎(jiǎng)為60 000元，總稅負(fù)為127 785元。

　　在此四種工資薪酬設(shè)計(jì)方案中，稅負(fù)最低的是方案一和方案三。

公司高管股權(quán)激勵(lì)的低稅負(fù)設(shè)計(jì)

　　股權(quán)激勵(lì)主要可以分為股票期權(quán)激勵(lì)和股票激勵(lì)兩種形式。根據(jù)稅收政策的差異以及納稅籌劃的需要，按照不同的結(jié)算方式，股權(quán)激勵(lì)又可以分為以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算兩種形式。以權(quán)益結(jié)算是指，公司的股權(quán)激勵(lì)方案最終是以股份或其它權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的，其最常用的工具有：股票期權(quán)、限制性股票、業(yè)績(jī)股票等；以現(xiàn)金結(jié)算是指，公司的激勵(lì)方案最終是以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算的，其最常用的工具有：股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)單位等。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]5號(hào))對(duì)限制性股票、業(yè)績(jī)股票與股票期權(quán)在個(gè)人所得稅方面的規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一。即只要公司決定其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃采取以權(quán)益結(jié)算的方式，無(wú)論授予的是股票還是期權(quán)，其納稅規(guī)定都是一致。基于此，對(duì)股權(quán)激勵(lì)的納稅籌劃問(wèn)題，本文主要探討以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的納稅籌劃和以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的納稅籌劃。

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