2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》)，該條例的實(shí)施標(biāo)志著長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度“并行”的終結(jié)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了“兩法合并”。新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面都有較大程度的變化和創(chuàng)新，也給內(nèi)資企業(yè)帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響。

　　一、新企業(yè)所得稅法的變化

　　新企業(yè)所得稅法的變化項(xiàng)目有32條之多，其中最主要的變化有以下幾點(diǎn)：

　　(一)稅率的變化

　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前企業(yè)季度盈利或新辦企業(yè)在年度中間獲利，需要換算成全年的稅率(小于等于3萬(wàn)元為18%，小于等于10萬(wàn)元且大于3萬(wàn)元為27%，大于10萬(wàn)元為33%)計(jì)算應(yīng)納稅所得，新企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)納稅所得為盈利額乘相應(yīng)的稅率，不需要換算成全年的利潤(rùn)和稅率。現(xiàn)在兩法合并后統(tǒng)一稅率為25%，照顧稅率為15%、20%(高新技術(shù)企業(yè)或微利企業(yè))。其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè);適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)，二是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

　　(二)計(jì)稅工資的變化

　　兩法合并后計(jì)稅工資取消，形成內(nèi)外資統(tǒng)一的工資核算辦法。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。”在舊稅法中只有外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及部分高新技術(shù)企業(yè)才可以享受此項(xiàng)政策，此項(xiàng)條款擴(kuò)大了工資全額稅前扣除的范圍。當(dāng)然，主要是取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時(shí)避免了對(duì)于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅。

　　(三)廣告費(fèi)的變化

　　新企業(yè)所得稅法未實(shí)施之前的計(jì)算基數(shù)為兩個(gè)，現(xiàn)在變?yōu)橐粋€(gè)，即以《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的第一行“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入”為基數(shù)。同時(shí)，服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)由原來(lái)的2%變?yōu)?%;制藥業(yè)為25%;超出比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。具體規(guī)定有：1.考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除。2.糧食類(lèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)生產(chǎn)項(xiàng)目，其廣告費(fèi)不得在稅前扣除。3.一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷(xiāo)售收入的一定比例(包括2%、8%、25%)扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。